Налог на прибыль организаций

1. Регулирующая  функция

Как уже было сказано выше, налог на прибыль является прямым, то есть его сумма зависит от конечного финансового результата деятельности предприятия. Поэтому он обладает значительными возможностями по оказанию воздействия на интересы организаций через их финансовое положение. При помощи данного налога государство также имеет возможность воздействовать на развитие экономики, используя механизма предоставления или отмены льгот, регулирования ставки налога, что позволяет стимулировать или ограничивать экономическую активность в различных отраслях экономики.

Велика роль этого  налога в развитии малого предпринимательства, а также в привлечении в  экономику страны иностранных инвестиций, поскольку в законодательстве многих стран предусматривается полное или частичное освобождение от уплаты именно этого налога в первые годы создания и функционирования малых и совместных с иностранным участием предприятий и организаций [9].

2. Фискальная  функция

В последнее время  значение фискальной функции налога на прибыль вызывает разногласия между экономистами. Согласно статистическим данным

налог на прибыль в  развитых странах не является фискально  доминирующим. Несмотря на значительные ресурсы, затрачиваемые налоговыми органами и самими налогоплательщиками  на его производство, то есть на процесс исчисления, уплаты и соответствующего контроля, налог на прибыль обеспечивает лишь малую долю совокупных налоговых поступлений. Так, в странах «большой семерки» корпорационный налог (налог на прибыль) традиционно обеспечивает менее 8 процентов налоговых поступлений, в то время как подоходный налог – почти 24 процента. Исключение составляет только Япония, где корпорационный налог уверенно обеспечивает около 15 процентов налоговых поступлений. Столь невыгодное соотношение между невысокими поступлениями и значительными издержками по администрированию заставляют многих западных специалистов усомниться в полезности данного налога [19].

В России же вопросы отмены налога на прибыль не поднимаются. Главной  причиной этому является существенно  большая фискальная значимость данного налога (см. таблицу 3)

 

Таблица 3 – Место налога на прибыль в доходах бюджетов РФ.

Доходы бюджета	2008 год	2009 год	2010 год
Всего поступило (млрд. руб.) Из них: 1) в федеральный бюджет 2) в консолидированные  бюджеты субъектов РФ	7948,2   3571,9 4377,0	6288,3   2502,6 3785,7	7695,8   3207,2 4488,6
Налог на прибыль всего (млрд. руб.), в том числе: 1) в федеральный бюджет 2) в консолидированные  бюджеты субъектов РФ	2513,0   761,1 1751,9	1264,4   195,4 1069,0	1774,4   255,0 1519,4
Удельный вес налога на прибыль в доходах бюджета всего (%), в том числе: 1) в федеральный бюджет 2) в консолидированные  бюджеты субъектов РФ	31,6   21,3 40,0	20,1   7,8 28,2	23,1   8,0 33,9

 

В России роль налога на прибыль в формировании доходной части бюджета достаточно существенна. В налоговых доходах федерального бюджета поступления налога на прибыль занимают третье место после налога на добавленную стоимость (далее – НДС) и налога на добычу полезных ископаемых (далее – НДПИ) (см. рисунок 1). Также высока его роль в формировании доходной базы консолидированных бюджетов субъектов РФ, где он занимает второе место в их доходных источниках, уступая лишь налогу на доходы физических лиц (далее – НДФЛ).

Рисунок 1 - Структура поступлений администрируемых ФНС России доходов в федеральный бюджет по видам налогов в 2010 году.

Начиная с 2009 г. размер налоговой  ставки по налогу на прибыль уменьшился, что вызвало поступление меньшего количества средств, по сравнению с 2008г. (см. таблица 3).

По сравнению с 2009 годом  структура налоговых поступлений в 2010г. в консолидированный бюджет РФ изменялась в пользу налога на прибыль. Темпы роста поступлений от налога на прибыль в 2010 году составили 23%, причем в федеральный бюджет поступило 8%, а в консолидированный бюджет субъектов РФ – 34% налога. Важнейшим фактором роста поступлений от налога на прибыль, безусловно, является улучшение результатов финансово-хозяйственной деятельности организаций, выразившееся в росте сальдированного финансового результата и в снижении количества убыточных предприятий. В то же время вышеприведенное не означает, что в обложении организаций налогом на прибыль нет резервов совершенствования, причем не только в сторону ужесточения правил взимания налога, но и в сторону снижения налогового бремени добросовестных налогоплательщиков.

 

3.Порядок исчисления  и уплаты налога на прибыль  организаций.

3.1. Характеристика основных элементов налога на прибыль

Налог на прибыль  организаций - один из самых сложных  налогов, действующих сегодня в  нашей стране. Поэтому его исчисление вызывает немало вопросов у налогоплательщиков. Большинство из них вызваны периодическими изменениями, которые вносятся в главу 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ по мере развития налогового законодательства.

 

Налогоплательщики

В ст. 246 НК РФ перечислены плательщики налога на прибыль. Их можно разделить на две группы: российские организации и иностранные организации.

Согласно ст. 11 НК РФ российской организацией в целях  налогообложения признается юридическое  лицо, образованное в соответствии с законодательством РФ.

Статьей 246 НК РФ установлено, что плательщиками  налога на прибыль являются все российские организации. Однако следует учитывать, что действующее законодательство содержит нормы, освобождающие от уплаты налога отдельные группы налогоплательщиков. Так, не являются плательщиками налога на прибыль следующие организации:

- перешедшие  на уплату единого налога на  вмененный доход для определенных  видов деятельности (ст. 346.26 НК РФ);

- применяющие  упрощенную систему налогообложения  (ст. 346.11 НК РФ);

- организации,  являющиеся плательщиками единого  сельскохозяйственного налога (ст. 346.1 НК РФ);

- организации,  уплачивающие налог на игорный  бизнес, по деятельности, относящейся  к игорному бизнесу (п. 9 ст. 274 НК  РФ). Организации, осуществляющие наряду с деятельностью, относящейся к игорному бизнесу, иную предпринимательскую деятельность, являются плательщиками налога на прибыль по этой деятельности в общеустановленном порядке.

 

Объект  налогообложения

Объектом налогообложения  по налогу на прибыль организации признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Согласно ст. 247 НК РФ прибылью признается:

• для российских организаций — «полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов»;
• для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, — «полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов»;
• для иных иностранных организаций — «доходы, полученные от источников в Российской Федерации».

 

Налоговая база

Согласно ст. 274 НК РФ налоговой базой для целей  налогообложения прибыли признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. В том случае, если прибыль облагается по разным ставкам, то налоговая база формируется отдельно под каждую ставку.

Доходы и  расходы налогоплательщика учитываются  в денежной форме. Если доходы были получены налогоплательщиком в натуральной  форме, то они учитываются исходя из рыночных цен.

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.  В случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток (отрицательная разница между доходами и расходами), то в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.

Глава 25 НК РФ устанавливает  особенности определения налоговой  базы по отдельным сферам деятельности или по отдельным операциям.

Расчет налоговой базы можно производить по следующей формуле:

где Д _об – общий доход организации, полученный за реализацию продукции (работ, услуг) за отчетный период;

n – количество вычетов  i-го вида;

S_выч.i - сумма i-го вычета [10].

 

Налоговые ставки

В соответствии со ст. 284 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов, за исключением отдельных случаев. При этом:

сумма налога, исчисленная  по налоговой ставке в размере 2 процента, зачисляется в федеральный бюджет;

сумма налога, исчисленная  по налоговой ставке в размере 18 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты  субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации  может быть понижена для отдельных  категорий налогоплательщиков. При  этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 процента.

Другие налоговые ставки:

1. 20% - по доходам, полученным иностранными организациями, не имеющими представительства на территории РФ;
2. 10% - по доходам от предоставления в пользование (аренду) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок для иностранных организаций, не имеющих постоянных представительств;
3. 0%- по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-% вкладом в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации.
4. 9% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами - налоговыми резидентами Российской Федерации;
5. 15% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций;
6. 15% - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам;
7. 9% - по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года;
8. 0% - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года.

Прибыль, полученная Центральным  банком Российской Федерации от осуществления  деятельности, связанной с выполнением  им функций, предусмотренных Федеральным  законом "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", облагается налогом по налоговой ставке 0%.

 

Налоговый и  отчетный периоды, порядок исчисления и сроки уплаты налога.

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный  год.

Отчетными периодами  являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

 

Сумма налога определяется как соответствующая налоговой  ставке процентная доля налоговой базы. Если иное не установлено НК РФ, сумма  налога по итогам налогового периода  определяется налогоплательщиком самостоятельно.

По итогам каждого  отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Если рассчитанная таким  образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна  нулю, указанные платежи в соответствующем  квартале не осуществляются.

Налогоплательщики имеют  право перейти на исчисление ежемесячных  авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.