Налог на прибыль организаций

При этом сумма авансовых  платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных  сумм авансовых платежей. Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных  авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода.

 

По истечении налогового периода подлежащий уплате налог  должен быть уплачен налогоплательщиком не позднее срока, установленного для  подачи налоговых деклараций, то есть до 28 марта следующего года.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период, то есть не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых  платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются  при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.

Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности  по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации.

Налогоплательщики по итогам отчетного периода представляют налоговые декларации упрощенной формы. Некоммерческие организации, у которых  не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода.

 Налогоплательщики  (налоговые агенты) представляют  налоговые декларации (налоговые  расчеты) не позднее 28 календарных  дней со дня окончания соответствующего  отчетного периода. Налогоплательщики,  исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей. Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

 

3.2. Принципы определения доходов и расходов при формировании налога на прибыль.

В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения  по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью российской организации является полученный доход, уменьшенный на величину произведенных  расходов.

Ст. 41 НК РФ определяет доход для целей налогообложения  как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, если такую выгоду можно оценить. Доходы определяются по правилам, изложенным в ст. 249 – 251 НК РФ, и подразделяются на две группы: доходы от реализации и внереализационные доходы.

Доходом от реализации считается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав (п. 1 ст. 249 НК РФ). Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.   Выручка от реализации принимается для целей налогообложения в зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения метода признания доходов: кассового метода или метода начисления.

Внереализационные доходы являются доходами, не связанными с основной деятельностью организации  и не являющимися систематическими. В соответствии со ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы:

1) от долевого участия  в других организациях, за исключением  дохода, направляемого на оплату  дополнительных акций (долей), размещаемых  среди акционеров (участников) организации;

2) в виде положительной  (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту;

3) в виде признанных  должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

4) от сдачи имущества  (включая земельные участки) в  аренду (субаренду), если такие доходы не признаются доходами от реализации;

5) от предоставления  в пользование прав на результаты  интеллектуальной деятельности  и приравненные к ним средства  индивидуализации, если такие доходы  не признаются доходами от  реализации;

6) в виде процентов,  полученных по договорам займа,  кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

7) в виде сумм восстановленных  резервов;

8) в виде безвозмездно  полученного имущества (работ,  услуг) или имущественных прав;

9) в виде дохода, распределяемого  в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе;

10) в виде дохода  прошлых лет, выявленного в  отчетном (налоговом) периоде;

11) в виде положительной  курсовой разницы, возникающей  от переоценки имущества в  виде валютных ценностей (за  исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации;

12) в виде суммовой  разницы, возникающей у налогоплательщика,  если сумма возникших обязательств  и требований, исчисленная по  установленному соглашением сторон  курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях;

13) в виде основных  средств и нематериальных активов,  безвозмездно полученных в соответствии  с международными договорами Российской Федерации или с законодательством Российской Федерации атомными станциями для повышения их безопасности, используемых не для производственных целей;

14) в виде стоимости  полученных материалов или иного  имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;

15) в виде использованных  не по целевому назначению  имущества (в том числе денежных  средств), работ, услуг, которые  получены в рамках благотворительной  деятельности (в том числе в  виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств. В отношении бюджетных средств, использованных не по целевому назначению, применяются нормы бюджетного законодательства Российской Федерации;

16) и другие, перечисленные  в ст. 250 НК РФ.

В ст. 251 НК РФ перечислены  доходы, которые не учитываются в  целях налогообложения прибыли, т.е. не включаются в налоговую базу по налогу на прибыль. Перечень таких доходов является закрытым.

Расходами в соответствии со ст. 252 НК РФ признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованностью  расходов понимается экономическая оправданность затрат, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствующем порядке. Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (см. приложение 1).

К внереализационным  расходам приравниваются убытки, выявленные в текущем периоде в виде:

1) убытков прошлых  налоговых периодов, выявленных  в текущем отчётном (налоговом)  периоде;

2) сумм дебиторской  задолженности, по которой истёк  срок исковой давности;

3) потерь от брака;

4) потерь от простоев;

5) потерь от стихийных  бедствий, пожаров, аварий.

В ст. 270 НК РФ перечислены  расходы, не учитываемые для целей  налогообложения прибыли:

1) суммы выплачиваемых  налогоплательщиком дивидендов;

2) штрафы, пени за нарушение  налогового законодательства;

3) взносы в уставный  капитал;

4) средства, переданные по договорам займа, кредита, а также суммы, направленные на погашение таких заимствований;

5) стоимость безвозмездно  переданного имущества, товаров,  работ, услуг;

6) расходы на любые  виды вознаграждений работников  – помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов) и (или) коллективного договора;

7) суммы материальной  помощи работникам;

8) оплата ценовой разницы  при реализации товаров, работ,  услуг работникам по льготным  ценам;

9) оплата путёвок на  лечение, отдых, посещение культурно-спортивных мероприятий; подписки работников на издания, не относящиеся к подпискам на нормативно-техническую литературу; оплата товаров для личного потребления работников;

10) представительские  расходы, расходы на рекламу,  компенсации за использование личного автомобиля в служебных целях, суточные – сверх установленных норм;

11) взносы по договорам  добровольного страхования работников;

12) в виде расходов  по приобретению и (или) созданию  амортизируемого имущества;

13) в виде сумм добровольных членских взносов в общественные организации;

14) иные расходы, не  соответствующие критериям признания  расходов.

15) расходы, не являющиеся  обоснованными или документально  подтверждёнными.

Если некоторые затраты  могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой группе он отнесет такие затраты.

 

Методы  учета доходов и расходов.

Глава 25 НК РФ определила принципиально новый подход к  порядку исчисления и формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль: плательщики налога на прибыль должны определять доходы и расходы для целей налогообложения одним из двух методов – методом начисления или кассовым методом.

Организация может утвердить  в своей учетной политике для  целей налогообложения дату возникновения обязанности по уплате налога одним из названных методов. Различия между этими методами сводятся к следующему:

 

Таблица 4 - Сравнительная характеристика метода начисления и кассового метода.

	Момент признания доходов	Момент признания расходов
Метод начисления	Дата возникновения имущественных  прав. Доходом признаются все суммы, право на получение, которых возникло у плательщика в данном налоговом  периоде, независимо от того, получены ли они фактически.	Дата возникновения имущественных обязательств. Это суммы обязательств, возникших в данном периоде, независимо от того, оплачены ли они фактически.
Кассовый метод	Дата получения плательщиком от других лиц средств в наличной (в кассу) или безналичной (на банковский счет) форме или в натурально-вещественной форме	Дата перечисления плательщиком средств  другим лицам в наличной (из кассы) или безналичной (с банковского  счета) форме или физическая передача товаров (работ, услуг) в натурально-вещественной форме

Каждый из названных  методов имеет как положительные, так и отрицательные стороны с точки зрения налоговых последствий.

Плюсом кассового метода является то, что в доход, учитываемый  при налогообложении прибыли, включается только оплаченная выручка. Минус этого  метода заключается в моменте признания расходов. Расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль только тогда, когда будут оплачены. А в большинстве случаев организация не успевает их оплатить в течение отчетного периода