Налог на прибыль

              При определении налоговой базы не учитываются следующие расходы:

              1) в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм распределяемого дохода;

2) в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством Российской Федерации предоставлено право наложения указанных санкций;

3) в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество;

4) в виде суммы налога, а также суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;

5) в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества;

6) в виде взносов на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в статьях 255 и 263 настоящего Кодекса (т.е. начисления на оплату труда и на обязательное добровольное страхование имущества);

7) в виде взносов на негосударственное пенсионное обеспечение, кроме взносов, указанных в статье 255 настоящего Кодекса [15, с.378];

8) в виде процентов, начисленных налогоплательщиком - заемщиком кредитору сверх сумм, признаваемых расходами в целях налогообложения в соответствии со статьей 269 настоящего Кодекса;

9) в виде имущества (включая денежные средства), переданного комиссионером, агентом и (или) иным поверенным в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или иному аналогичному договору, а также в счет оплаты затрат, произведенной комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров;

10) в виде гарантийных взносов, перечисляемых в специальные фонды, создаваемые в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, предназначенные для снижения рисков неисполнения обязательств по сделкам при осуществлении клиринговой деятельности или деятельности по организации торговли на рынке ценных бумаг;

11) в виде сумм добровольных членских взносов (включая вступительные взносы) в общественные организации, сумм добровольных взносов участников союзов, ассоциаций, организаций (объединений) на содержание указанных союзов, ассоциаций, организаций (объединений);

12) в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов);

13) в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений;

14) в виде сумм материальной помощи работникам (в том числе для первоначального взноса на приобретение и (или) строительство жилья, на полное или частичное погашение кредита, предоставленного на приобретение и (или) строительство жилья, беспроцентных или льготных ссуд на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности);

15) на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей;

16) в виде надбавок к пенсиям, единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда, доходов (дивидендов, процентов) по акциям или вкладам трудового коллектива организации, компенсационных начислений в связи с повышением цен, производимых сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства Российской Федерации, компенсаций удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо предоставления его по льготным ценам или бесплатно (за исключением специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных действующим законодательством, и за исключением случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами;

17) на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства, и за исключением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами;

18) иные расходы, указанные  в статье 270 НК РФ [15, с.379].

Организации при исчислении налога на прибыль для определения доходов и расходов имеют право использовать метод начислений или кассовый метод. При этом, согласно положениям НК РФ, кассовый метод имеют право использовать организации, у которых за предыдущие четыре квартала средняя сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал.

Метод начисления. При использовании этого метода доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества и имущественных прав в их оплату. Датой получе­ния дохода от реализации для целей налогообложения признается день отгрузки или передачи товаров, работ, услуг, имущественных прав. Для внереализационных доходов дата их получения устанав­ливается индивидуально, в зависимости от вида дохода. Например, для доходов, полученных от сдачи имущества в аренду, это будет дата расчетов или предъявления налогоплательщиком документов в соот­ветствии с условиями заключенных договоров.

Расходы признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической уплаты денежных средств и иной формы их оплаты. Это означает, что расходы призна­ются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы воз­никают исходя из условий сделок и принципа равномерного и пропор­ционального формирования доходов и расходов. Они группируются на расходы, связанные с реализацией, и внереализационные. Первые в свою очередь подразделяются на четыре группы: материальные рас­ходы, амортизационные отчисления, расходы на оплату труда, про­чие расходы.

В НК РФ указаны две даты признания материальных расходов. Первая - день передачи сырья и материалов в производство. При этом расходами признаются только то сырье и материалы, которые приходятся на производственные товары (работы, услуги). Вторая - расходы на оплату услуг или работ производственного характера включаются в состав налоговых расходов на день подписания акта приемки-передачи.

Амортизационные отчисления и заработная плата отражаются в составе расходов ежемесячно [14, с.188].

Кассовый метод. При использовании этого метода датой получения дохода признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, поступление иного имущества (работ, услуг)  и (или) имущественных прав. Расходами признаются затраты после их фактической оплаты. При этом следует иметь в виду, что:

- расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль по мере списания данного сырья и материалов в производство;

- в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую при­быль, учитывается амортизация только оплаченного налого­плательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве. [5, с.38].

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли. Если организация осуществляет несколько видов  деятельности, которые облагаются разными ставками, то налоговая  база исчисляется отдельно по каждому виду деятельности. Налогоплательщик ведет раздельный учет по операциям, по которым предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка. Доходы от реализации и внереализационные доходы, полученные  в натуральной форме, учитываются исходя из цены сделки с учетом   положений ст. 40 НК РФ. Для целей налогообложения принимается цена товаров, работ, услуг, указанная сторонами сделки. Считается, что эта цена соответ­ствует уровню рыночных цен.

Налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверить правильность применения цен по сделкам в следующих случаях:

1)  между взаимозависимыми лицами;

2)  по товарообменным (бартерным) операциям;

3)  при совершении внешнеторговых сделок;

4) при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени [12, с.98].

В случаях, когда цены, применяемые сторонами сделки, отклоня­ются в сторону повышения или понижения более чем на 20% от рыночных цен идентичных товаров, налоговый орган вправе выне­сти решение о доначислении налога и пени, которые рассчитывают по результатам сделки исходя из рыночных цен.

Если невозможно установить рыночную цену ввиду отсутствия либо недоступности источников информации об этих ценах, для их определения используется метод цены последующей реализации. При этом рыночная цена товаров, работ, услуг, реализуемых продавцом, рассчитывается по формуле:

                              Рыночная цена = Ц - З - П,                                             (5)

где Ц - цена, по которой проданные товары (работы, услуги) реализованы покупателем при последующей  их реализации (перепродаже);

З - обычные в подобных случаях затраты, понесенные перепродавцом при перепродаже и продвижении на рынок приобретенных товаров (работ, услуг); П - обычная для данной сферы деятельности прибыль перепродавца.

При невозможности использования метода цены последующей реализации применяют затратный метод, при котором рыночная цена товаров, работ, услуг определяется по формуле:

                               Рыночная цена = З + П,                                                (6)

где З - обычные в подобных случаях прямые и косвенные затраты на производство (приобретение) и реализацию товаров (работ, услуг), а также затраты на транспортировку, хранение, страхование и иные подобные затраты; П - обычная для данной сферы деятельности прибыль[11, с.192].

Налоговая база определяется нарастающим итогом с начала нало­гового периода. В случае если в отчетном (налоговом) периоде полу­чен убыток - отрицательная разница между доходами и расходами, налоговая база признается равной нулю.

Убытки, полученные организацией в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, уменьшают налого­вую базу текущего периода на всю сумму убытка или часть этой сум­мы при следующих условиях:

1)  срок переноса убытка не должен превышать 10 лет, следу­ющий за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток;

2)  совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчет­ном (налоговом) периоде не может превышать 30% налого­вой базы;

3)  если убытки понесены более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очеред­ности, в которой они понесены;

4)  организация обязана хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, во время которого она уменьшает налоговую базу.

Ставки налога на прибыль. Предусмотрено несколько налого­вых ставок в зависимости от вида полученного дохода:

- 24% для всех доходов, кроме указанных ниже. Распределение по уровням бюджета может изменяться в период его формиро­вания по решению законодательных органов власти. В 2004 году сумма налога исчисленная по налоговой ставке в размере 5 % зачислялась в Федеральный бюджет; сумма налога исчисленная по налоговой ставке в размере 17 % зачислялась в  бюджеты субъектов РФ; сумма налога исчисленная по налоговой ставке в размере 2 % зачислялась в местный бюджет. В 2005 г. в федеральный бюджет зачисляется 6,5%; в бюджеты субъ­ектов Российской Федерации - 17,5% и законами субъектов Российской Федерации ставка может быть понижена для от­дельных категорий налогоплательщиков, но не ниже чем 13,5%;

- по доходам, полученным в виде дивидендов:

9% - от российских организаций российскими организациями и физическими лицами - налоговыми резидентами Российской Федерации (ставка увеличена с 6 до 9% с 1 января 2005 г.); 15% - от российских организаций иностранными организа­циями или российскими организациями от иностранных организаций;

- по операциям с отдельными видами долговых обязательств: 15% - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, по облигациям с ипотеч­ным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 г.; 9% - по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 г., по облигациям с ипотечным покрытием эмитирован­ным до 1 января 2007 г.;

0 % - по доходу в виде процентов по государственным и муни­ципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. Ставка налога по прибыли, полученной Банком России от осу­ществления деятельности, связанной с денежным обращением, - 0%. При этом прибыль, полученная от иной деятельности, облагается налогом по ставке 24% [9 с.153].

Налоговые ставки для иностранных организаций в процентном выражении составляют:

- 24% - на доходы организаций, осуществляющих свою деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство;

- на доходы организаций, не связанных с деятельностью через постоянное представительство: 10% - на доходы от использования, содержания или сдачи в аренду судов, самолетов или других транспортных средств в связи с осуществлением международных перевозок;