Налог на прибыль

-  20% - с любых иных доходов.

На доходы, полученные в виде дивидендов по операциям с отдельными видами долговых обязательств, распространяются те же ставки, которые действуют и для российских организаций.

При исчислении налога налоговым периодом признается календарный год, а отчетным — I квартал, полугодие и 9 месяцев. Сумма налога определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Она определяется налогоплательщиком самостоятельно. Налог на прибыль, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 28 марта года, следующего за истекшим.

Вследствие устранения двойного налогообложения, доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, учитываются в общей сумме доходов при определении налоговой базы с учетом расходов, произведенных как на территории России, так и за ее пределами. При этом расходы, произведенные за границей, вычитаются в порядке и размерах, установленных российским законодательством. Сумма налога, уплаченная российской организацией за границей, засчитывается при уплате этой организацией налога в России. При этом засчитываемая сумма не может превышать сумму налога, подлежащего уплате в России от доходов, полученных за границей [9, с.155].

Все налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделе­ния налоговые декларации.  Иностранные организации, имеющие отделения в Российской Федерации и не являющиеся постоянным представительством, предъявляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту нахождения этого отделения не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом [9, с.159].

2        МЕХАНИЗМ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ В РФ

2.1 Характеристика  предприятия ОАО «Орловский хлебокомбинат» как субъекта налогообложения

Открытое Акционерное Общество «Орловский хлебокомбинат» был освоен в 1961. Учредителями Открытого Акционерного Общества являются его  работники и юридические лица, непосредственно работающие с предприятием. Среднесписочная численность работников составляет 501 человек.

Руководителем ОАО «Орловский хлебокомбинат» является Конова Галина Ивановна.

В состав предприятия входят основные производственные цеха:

-   цех по производству хлебобулочных изделий (хлеб, батоны);

-   цех по производству булочных изделий;

-   цех по производству сухаро – бараночных изделий (различные виды сухарей и сушек);

-   цех по производству кондитерский изделий (торты, пирожные);

-   цех по производству вафельных изделий (вафли, пряники и т.д.);

-   цех по переработке производственной продукции;

- так же существует лаборатория, которая проверяет качество продукции.

Предприятие выпускает собственную продукцию: всевозможные хлеба (более 12 видов),  батоны (более 10 видов),  различные вафли, пряники, рулеты, сдобы, торты, пирожные (более 20 видов), сушки (более 20 видов), сухари. 

Объем товарной продукции  «Орловского хлебокомбината», за 2003 год, составил 218965 тыс. руб., из чего производство хлебобулочных изделий 23660 тонн, производство булочных изделий – 9800 тонн, сухари – 233, бараночные изделия – 407 и производство кондитерских изделий – 486 тонн.                      Отсюда видно, что наибольший удельный вес составляет производство хлебобулочных изделий.

Основными потребителями продукции являются государственные и частные организации г. Орла и Орловской области, предприниматели, работающие в этой сфере, население г. Орла и Орловской области.

Главным конкурентом ОАО «Орловский хлебокомбинат» в Орле и Орловской области являются частные мини – пекарни.

В результате ревизии финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Орловский хлебокомбинат» за период с 01.01.2003 г. по 31.12.2003 г. было установлено следующее:

- Фактическое выполнение прибыли составило в сумме 33594406 руб. От фактической прибыли начислено в бюджет 8062657 руб.

-   В распоряжение предприятия направлено 25531749 руб.

-   Остаток готовой продукции в экспедиции 405983 руб.

- Оплата труда составила 44694,3 тыс. рублей, средняя заработанная плата на предприятии – 7542 рубля 00 копеек.

На основании отчетности предприятия видно, что его финансовое состояние было хорошее.  В 2002 году чистая прибыль предприятия составила - 20492196 руб., а в 2003 году  - 33594406  руб. В 2004 году выручка от реализации продукции составила 67774299 руб., а прибыль предприятия равна 7549958 руб., что свидетельствует об увеличении прибыли предприятия.  Задолженности    предприятия,  перед  бюджетом нет, что отражено в таблице 4:

Таблица 4 – Дебиторская и кредиторская задолженность

Объем налоговых платежей составил 38142  руб. Освоено капитальных вложений и приобретено оборудования на сумму 8551795 руб.

ОАО «Орловский хлебокомбинат» не относится к категории налогоплательщиков, которые могут находиться на упрощенной системе налогообложения (УСН), так как численность работников этого предприятия превышает 100 человек, и сумма доходов от реализации по итогам 9 месяцев превышает 11 млн. руб., без учета НДС. Отсюда следует,  что предприятие ОАО «Орловский хлебокобинат», находится на общей системе налогообложения, а следовательно уплачивают все налоги: НДС, ЕСН, налог на прибыль, НДФЛ, налог на имущество, подоходный налог и т.д.  Денежные средства предприятия, направленные на расчеты по налогам и сборам за 2003 г. составили 22007 руб., а за 2004 г. 33060 рублей. Откуда видно, что предприятие в 2004 г. затратило средств на расчеты по налогам и сборам на 11053 руб. больше чем в  2003 г., что свидетельствует о том, что прибыль предприятия в этот период времени возросла, а следовательно и затраты на налоги и сборы то же увеличились. 

2.2 Порядок исчисления налога на прибыль на материалах предприятия ОАО «Орловский хлебокомбинат»

              Порядок исчисления налога  и авансовых платежей рассмотрим на материалах предприятия ОАО «Орловский хлебокомбинат», по следующему алгоритму:

1.      Определим налоговый период, и  по какому порядку происходит исчисление  уплата налога.

2.      Определим налоговую базу и полагающееся налоговые льготы.

3.      Исчислим налог согласно установленным законодательством ставкам налога на прибыль в соответствующий налоговый период.

При исчислении налога налоговым периодом признается календарный год, а отчетным — I квартал, полугодие и 9 месяцев.

Согласно налоговой декларации (Приложение А) отчетным налоговым периодом является 2004 год.

Законодательством предусмотрен следующий порядок исчисления и уплаты платежей по налогу на прибыль:

- ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли (уплата производится не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом);

- квартальный авансовый платеж исходя из фактически полученной прибыли, с уплатой в бюджет в течение квартала ежемесячных авансовых платежей, размер которых определяется расчетным путем;

- только квартальные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли за отчетный период имеют право уплачивать бюджетные учреждения, организации, у которых за предыдущие четыре квартала выручка от реализации не превышала в среднем 3 млн. рублей за каждый квартал, иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство и иные налогоплательщики согласно положениям гл. 25 НК РФ. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащая уплате в течение отчетного периода, равна одной трети фактически исчисленного квартального авансового платежа за предыдущий квартал. [8, с.202].

ОАО «Орловский хлебокомбинат» исчисляет и уплачивает налог  исходя из фактически полученной прибыли.

Сумма налога определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Она определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Для расчета налоговой базы необходимо выявить финансовый результат деятельности осуществляемой налогоплательщиком в данном отчетном периоде:

Налоговая база = прибыль = если доходы - расходы  >0                      (7)

  Налоговая база = убыток = если доходы - расходы  <0                         (8)

Рассчитаем налоговую базу предприятия, определим сумму доходов и расходов. Согласно Приложению №1 к Листу 02 налоговой декларации (Приложение А) доходы  в отчетном периоде составили 67774299 рублей, куда входят расходы, уменьшающие сумму доходов  от реализации (59708666 руб.), внереализационные доходы (322563 руб.), а так же внереализационные расходы (838238 руб.).

                            Доходы =  67774299 рублей

По приложению №2 к листу 02 (Приложение А) расходы составили 45271350 рублей за счет прямых расходов, относящихся к товарам, работам, услугам; материальных (3710181 руб.) расходов, относящихся к расходам текущего отчетного периода, за исключением расходов относящихся к прямым;  расходов на оплату труда (5734329 руб.); сумм начисленной амортизации (399071 руб.); стоимости реализованных покупных товаров (310579 рублей); Расходы на ремонт основных средств (1295857 рублей).     

                              Расходы = 45271350 рублей

Таким образом, налоговая база будет равна:

Налоговая база = 67774299 руб. + 322563 руб. – 59708666руб. – 838238руб. = 7549958 руб.

Эта сумма больше нуля, следовательно, налоговая база равна прибыли. Особенностью расчета налоговой базы за отчетный период является убыток, полученный по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке, от деятельности обслуживающих производств и хозяйств. Они не вычитаются из суммарной величины получаемых финансовых результатов по видам доходов и расходов. Налоговая база в этом случае равна нулю. Другой особенностью расчета налоговой базы за отчетный период касается убытка, полученного от реализации амортизируемого имущества. Если срок полезного использования амортизированного объекта истекает в данном периоде, то получаемый убыток учитывается при расчете налоговой базы за этот период. Если срок полезного использования такого имущества истекает в будущих отчетных периодах,  убыток по данной операции, включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента его реализации.

Далее исчисляем сумму налога подлежащего уплате в бюджет, согласно дифференцированным ставкам налога на прибыль организаций за 2004 год.

В 2004 году сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере     5 % зачислялась в Федеральный бюджет; сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 17 % зачислялась в  бюджеты субъектов РФ; сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 % зачислялась в местный бюджет. [8, с.210].

Рассчитываем и получаем, что  сумма налога, подлежащая уплате в Федеральный бюджет составила:

7549958 руб. · 0,05 = 377498 руб.;

в  бюджет Орловской области:

7549958 руб. · 0,17 = 1283493 руб.;

в местный бюджет:

7549958 руб. · 0,02 = 150999 руб.;

Общая сумма исчисленного налога равна:

7549958 руб. · 0,24 = 1811990 руб.