Налог на прибыль

Такие же суммы налога исчислены и представлены налогоплательщиком -  ОАО «Орловский хлебокомбинат» на странице 2 и 4  налоговой декларации (Приложение А).

Налог на прибыль, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

2.3 Содержание и порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль

Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделе­ния соответствующие налоговые декларации. Форма Декларации по налогу на прибыль организаций утверждена Приказом МНС России от 11.11.2003 № БГ-3-02/614 "Об утверждении формы Декларации по налогу на прибыль организаций".

Налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту своего нахож­дения налоговые расчеты. Налогоплательщики по итогам отчетного периода представляют налоговые декларации упрощенной формы. Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода.

Налогоплательщики (налоговые агенты) предоставляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей. [10, с.296].

Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям.

В налоговый орган по месту нахождения обособленных подразделений организации представляют Декларацию, включающую в себя:

Титульный лист (Лист 01), а также расчет суммы налога, подлежащей уплате по месту нахождения данного обособленного подразделения (выписка из Приложения № 5а к Листу 02 «Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль по обособленным подразделениям организаций», касающаяся суммы налога, подлежащей уплате по месту нахождения данного обособленного подразделения).

              При заполнении Декларации руководствуются Приложением к приказу МНС РФ от 29.12.2001 г. № БГ-3-02/585 (в ред. изменений и дополнений № 1, утв. Приказом МНС РФ от 09.09.2002 № ВГ-3-02/480, № 2, утв. Приказом МНС РФ от 29.12.2003 № БГ-3-02/723,с изм., внесенными решениями ВАС РФ от 26.02.2003 № 11966/02, от 06.11.2003 № 11542/03).

Декларация по налогу на прибыль организаций,  включает в себя:

1.Титульный лист.

              Страница 1 Титульного листа (Лист 01) налоговой Декларации заполняется налогоплательщиком кроме раздела "Заполняется работником налогового органа".

При заполнении необходимо указать: вид документа; отчетный (налоговый) период, за который она представлена; полное наименование налогового органа, в который она представляется, и его код; полное наименование организации (обособленного подразделения), соответствующее наименованию, указанному в его учредительных документах (при наличии в наименовании латинской транскрипции таковая указывается); основной государственный регистрационный номер (ОГРН); количество страниц, на которых составлена Декларация; количество листов подтверждающих документов или их копий, приложенных к Декларации; идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код причины постановки на учет (КПП), который присвоен организации тем налоговым органом, куда представляется налоговая Декларация.             

Достоверность и полнота сведений, указанных в налоговой Декларации, подтверждается подписями руководителя и главного бухгалтера организации или уполномоченного представителя. При этом указываются фамилия, имя, отчество полностью, ИНН указывается при его наличии, и проставляется дата подписания. При отсутствии ИНН заполняются сведения о должностных лицах организации на странице 2 Титульного листа.

Раздел 1 Листа 01 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика» содержит информацию о суммах налога на прибыль, подлежащих уплате в бюджет (возврату из бюджета) по данным налогоплательщика. Раздел 1 заполняют налогоплательщики, исчисляющие и уплачивающие авансовые платежи налога на прибыль в соответствии с требованиями статей 286, 287 и 288 НК. Подраздел 1.1 Раздела 1 предназначен для указания конкретных сумм налога, подлежащих доплате (уменьшению) в бюджеты всех уровней по итогам отчетного (налогового) периода. Кроме этого, в данном подразделе отражаются суммы налога на прибыль, исчисленного в соответствии с пунктами 6, 8 статьи 10 Федерального закона N 110-ФЗ и подлежащего зачислению в бюджет (налоговая база переходного периода). Подраздел 1.2 Раздела 1 заполняют только те налогоплательщики, которые исчисляют и уплачивают ежемесячные авансовые платежи налога на прибыль в соответствии с абзацами 2 - 5 пункта 2 статьи 286 НК. Подразделы 1.3 и 1.4 Раздела 1 предназначены для указания сумм налога на прибыль, подлежащих зачислению в федеральный бюджет в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода по отдельным видам доходов, указанных в Листах 03, 04 Декларации.

2. Лист 02 «Расчет налога на прибыль организаций». При заполнении Листа 02 необходимо сначала заполнить приложения к данному листу:

  -    Приложение № 1 «Доходы от реализации».

  - Приложение №2 «Расходы, связанные с производством и реализацией».

  - Приложение №3 «Отдельные виды расходов, связанные с производством и реализацией, начисленные

  - Приложение №4 «Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу».

  -  Приложение №5  «Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организацией, имеющей обособленные подразделения» и Приложение № 5а «Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль по обособленным подразделениям организаций».

  -    Приложение № 6 «Внереализационные доходы

  -   Приложение №7 «Внереализационные     расходы     и  убытки, прира-вненные к внереализационным расходам».

              3. Лист 03 «Расчет налога на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации), процентов по государственным  и муниципальным ценным бумагам, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)»:

              Раздел А. Расчет налога на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации).

Раздел Б. Расчет налога на  прибыль  с  доходов   в   виде процентов               по государственным и муниципальным ценным бумагам, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов).

Раздел В. Реестр - расшифровка начисленных сумм дивидендов (процентов).                 

4. Лист 04 «Расчет налога на прибыль с доходов в виде процентов, полученных по государственным и муниципальным ценным бумагам, а также доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в иностранных организациях), исчисляемого и уплачиваемого получателями этих доходов»:

              Раздел А. Расчет налога на прибыль с доходов в виде процентов, полученных по государственным и муниципальным ценным бумагам.

              Раздел Б. Расчет налога на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в иностранных организациях).

Налог, исчисленный согласно расчету Листа 03 и Листа 04 декларации, зачисляется в федеральный бюджет.

5.  Лист 05 «Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг». Расчет Листа 05 осуществляется по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, с учетом особенностей, установленных статьями 280, 281 НК, в порядке, предусмотренном статьей 329 НК.

6.  Лист 06 «Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг». Данный расчет осуществляется по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, с учетом особенностей, установленных статьями 280,  281 НК, в порядке, предусмотренном статьей 329 НК.

  7. Лист 07 «Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами, обращающимися и не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученными первичными владельцами государственных ценных бумаг в результате новации». Данный расчет осуществляется с учетом особенностей, установленных абзацем 4 статьи 2 и статьей 6 Федерального закона N 110-ФЗ, действующих до полного выбытия с баланса ГКО, ОФЗ, ОВГВЗ, полученных в результате новации (обращающихся и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг).

  8. Лист 08 «Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок не обращающимися на организованном рынке». Данный расчет осуществляется с учетом особенностей статей 301, 303, 304 и 305 НК. Порядок ведения налогового учета по срочным сделкам установлен статьями 326 и 327 НК.

  9. Лист 09 «Доходы, расходы и налоговая база, полученная негосударственным пенсионным фондом от размещения пенсионных резервов». В соответствии со статьей 295 НК в целях налогообложения доход, полученный от размещения пенсионных резервов, определяется как положительная разница между полученным доходом от размещения пенсионных резервов и доходом, рассчитанным исходя из ставки рефинансирования Банка России и суммы размещенного резерва, с учетом времени фактического размещения в отчетном периоде при условии размещения указанных средств по пенсионным счетам в разрезе доходов.

10. Лист 10 «Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования». Этот Лист заполняется организацией при получении средств целевого финансирования, целевых поступлений и других средств, указанных в пунктах 1 и 2 статьи 251 НК.

          11.  Лист 11 «Расчет налога на прибыль инвестора от выполнения соглашения о разделе продукции». В соответствии с пунктом 4 статьи 346.38 НК доходом налогоплательщика от выполнения соглашения признаются стоимость прибыльной продукции, принадлежащей инвестору в соответствии с условиями соглашения, а также внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК. При заполнении данного листа сначала заполняются приложения:

  - Приложение №1  «Расчет стоимости прибыльной продукции, принадлежащей инвестору, от выполнения соглашения о разделе продукции».

  -  Приложение №2 «Отрицательная величина (или её часть) налоговой базы предыдущих налоговых периодов, уменьшающая налоговую базу в соответствии с пунктом 14 статьи  346.38 НК РФ [19].

Декларация по налогу на прибыль организаций составляется нарастающим итогом с начала года, показатели Декларации указываются в полных рублях. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Срок представления Налоговой декларации и расчетов, а также и срок уплаты налога за эти периоды, приходящийся на выходной (нерабочий) или праздничный день, переносится на первый рабочий день после выходного или праздничного дня. [15, с.391].

При отправке Налоговой декларации по почте днем ее представления следует считать дату отправки заказного письма с описью вложения.

Налоговыми агентами при выплате доходов, вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, в налоговый орган представляются Листы   03 Декларации в общеустановленные сроки. [15, с.392].

3        ПЕРЕСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ В РОССИИ

3.1 Сравнительная характеристика налогообложения прибыли за рубежом и в России

              Во всех развитых странах мира установлены налоги на при­быль или доход юридических лиц. При всей схожести понятий «доход» и «прибыль» между ними есть принципиальное разли­чие. Если «прибыль» означает результат хозяйственной деятель­ности, определяемый как разница между доходами и расходами, осуществленными в рамках этой деятельности, то под «доходом» при отсутствии дополнительных указаний в большинстве случаев понимается лишь непосредственная выручка налогоплательщи­ка без учета понесенных им расходов.

              При расчете чистой прибыли (дохода) для коммерческой дея­тельности, в большинстве высокоразвитых стран,  за основу берется валовая выручка от реализации про­дукции или оказания услуг, из которой исключаются доходы, освобожденные законом от налога, и возникает адаптированный валовой доход. Из последнего вычитаются все материальные за­траты, прямо связанные с производством, зарплата, капиталь­ные вложения, а также ряд «бумажных» вычетов, важное место среди которых занимают амортизационные отчисления для фор­мирования амортизационных фондов, налоговый кредит, убыт­ки, расходы на рекламу, проценты по задолженности, отсрочка и полное освобождение от налогов, и прочее [26, с.39].