Налогооблажение в туризме

Однако туристические  фирмы не могут воспользоваться  этой льготой, поскольку они непосредственно  не оказывают названные услуги. Вариант здесь только один — осуществление предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, комиссии либо агентских договоров.

Налогоплательщики при  осуществлении предпринимательской  деятельности в интересах другого лица определяют базу по НДС как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров (п. 1 ст. 156 НК РФ)

Особенности выставления  счетов-фактур турагентом

В случае, когда турагент реализует путевки от своего имени, счета-фактуры он составляет в двух экземплярах от своего имени. В счете-фактуре ему следует указать ту стоимость путевки, по которой она реализуется покупателю. Турагент присваивает номер счету-фактуре в соответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур. Один экземпляр он передает покупателю, а второй подшивает в журнал учета выставленных счетов-фактур, при этом в книге продаж его не регистрирует.

Если же турагент реализует  путевки от имени санаторно-курортной  организации, то и счета-фактуры покупателю следует выставлять от имени санатория. Счет-фактуру на сумму своего вознаграждения турагент выставляет санаторно-курортному учреждению. Этот счет-фактуру он подшивает в журнал учета выставленных счетов-фактур и регистрирует в книге продаж.

При реализации путевок  населению за наличный расчет, когда  продавец путевки выдал покупателю кассовый чек или бланк строгой  отчетности, выписка счетов-фактур может не производиться.

Перепродажа авиа - и железнодорожных билетов

Туристические фирмы не осуществляют самостоятельно ни авиаперевозки, ни перевозки пассажиров железнодорожным транспортом, однако практически все продают билеты на такие рейсы и поездки.

Крупные туристические компании заключают  с перевозчиками агентские договоры и действуют на их основании в интересах перевозчиков. В наличии у таких компаний имеются договоры, акты оказанных услуг, счета-фактуры и т. п.

Средние и небольшие турфирмы, занимающиеся этим бизнесом, как правило, не имеют  в наличии никаких договоров  и документов, если не считать счетов от перевозчиков и крупных туристических фирм, продавших им билеты, что, согласитесь, может привести к негативным последствиям во время налоговой проверки.

Как же им быть? Например, такие организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность в интересах покупателя билетов на основе агентских договоров, где принципалом выступает турист, а агентом — организация. В этом случае все необходимые документы элементарно оформляются самой организацией.

Учет скидок по туристским путевкам

Организация, применяющая  УСН с объектом налогообложения  «доходы за вычетом расходов», реализует  туристские путевки. В соответствии с п.1 ст.346.15 НКРФ при применении УСН эта организация должна включать в состав доходов, учитываемых при определении объекта налогообложения, доходы от реализации и внереализационные доходы, которые определяются соответственно исходя из положений ст. 249 и 250 настоящего Кодекса. При этом доходы, предусмотренные а. 251 НК РФ, в составе доходов не учитываются.

Согласно ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Учитывая вышеизложенное, скидка, предоставляемая налогоплательщику  организацией-туроператором, не является доходом, учитываемым в целях налогообложения.

При этом необходимо отметить, что  если налогоплательщик, которому предоставляется  скидка организацией-туроператором, осуществляет свою деятельность в рамках договора комиссии (агентского договора), сумма  предоставляемой скидки также не учитывается в составе налогооблагаемых доходов.

Это объясняется тем, что доходом  организации-турагента по посредническому  договору (комиссии или агентирования) является только сумма вознаграждения, полученная от туроператора (комитента или принципала) (подпункт 9 п. 1 а. 251 НК РФ).

Таким образом, скидка, предоставляемая  организацией-туроператором организации, которая реализует туристские путевки  конечным покупателям, не влияет на ее налоговые обязательства по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

На практике туристические  организации занимаются как туроператорской, так и турагентской деятельностью, а многие из них и тем и другим одновременно. Настоящая статья посвящена  вопросам учета и налогообложения  в компаниях, которые осуществляют деятельность по организации туризма и отдыха внутри страны

Под туроператорской деятельностью понимается деятельность по формированию, продвижению и реализации туристского продукта, а под турагентской — только деятельность по его продвижению и реализации.

Иными словами, туроператорская деятельность — это возмездное оказание услуг, а турагентская — реализация чужих  путевок на комиссионной основе.

С 1 июня 2007 г. в целях  зашиты прав и законных интересов  граждан и юридических лиц  осуществление туроператорской  деятельности на территории нашей страны допускается юридическим лицом  при наличии у него договора страхования  гражданской ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по договору о реализации туристского продукта либо банковской гарантии исполнения обязательств по договору о реализации туристского продукта.

Договор страхования  ответственности туроператора либо банковская гарантия должны обеспечивать надлежащее исполнение туроператором обязательств по всем договорам о реализации туристского продукта, заключаемым с туристами и (или) иными заказчиками непосредственно туроператором либо по его поручению турагентами.

Все туроператоры, зарегистрированные на территории России в соответствии с Федеральным законом от 08.08.01 № 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей", должны иметь финансовое обеспечение, предусмотренное Федеральным законом от 24.11.96 № 132-ФЗ "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации".

В случае возникновения  обстоятельств, указанных в ст. 17.4 Федерального закона от 24.11.96 № 132-ФЗ, финансовое обеспечение должно гарантировать  каждому туристу или иному заказчику, заключившему договор о реализации туристского продукта:

• возврат денежных средств, внесенных в счет договора о реализации туристского продукта, за услуги, оплаченные, но не оказанные туроператором или третьими лицами, на которых туроператором было возложено исполнение обязательств по договору о реализации туристского продукта;
• выплату денежных средств, причитающихся туристу или иному заказчику в возмещение реального ущерба, возникшего в результате неисполнения или ненадлежащего исполнения туроператором обязательств по договору о реализации туристского продукта, в том числе денежных средств, необходимых для компенсации расходов, понесенных туристом или

Финансовое обеспечение  не требуется для организаций, осуществляющих экскурсионное обслуживание на территории Российской Федерации в течение не более 24 часов подряд, а также государственных и муниципальных унитарных предприятий, государственных и муниципальных учреждений, осуществляющих деятельность по организации путешествий в пределах территории Российской Федерации по установленным государством ценам в целях решения социальных задач

В период с 1 июня 2007 г. до 1 июня 2008 г. размер финансового обеспечения, определяемый в договоре страхования  ответственности туроператора или  в банковской гарантии, не может быть менее:

• 5 млн руб. — для туроператоров, осуществляющих деятельность в сфере международного туризма;
• 500 тыс. руб. — для туроператоров, осуществляющих деятельность в сфере внутреннего туризма;
• 5 млн руб. — для туроператоров, осуществляющих деятельность в сфере внутреннего и международного туризма.

После 1 июня 2008 г. размер финансового обеспечения для  туроператоров, осуществляющих деятельность в сфере международного туризма, не может быть менее 10 млн руб., а для туроператоров, осуществляющих деятельность в сфере внутреннего туризма, он останется прежним.

1 Согласно постановлению  Правительства РФ от 05.12.06 № 743 формы бланков строгой отчетности, утвержденные в соответствии  с ранее установленными требованиями, могут применяться до утверждения форм бланков строгой отчетности, но не позднее 1 сентября 2007 г

НДС в расчетах туристических фирм

НДС начисляется в  бюджет по массе оснований: продажа  товаров, работ, услуг, имущественных  прав на территории России, их безвозмездная передача, ввоз на таможенную территорию России, передача для собственных нужд, строительство объектов хозяйственным способом, получение аванса от покупателей, другие операции, связанные с продажами товаров, работ, услуг, имущественных прав на территории России.

Порядок отражения информации об НДС в бухгалтерском и налоговом  учете по каждому из названных  оснований имеет свои особенности  и требует индивидуального подхода.

Отдельный порядок отражения  НДС в бухгалтерском и налоговом  учете существует также в случае, когда отчитывающаяся организация выступает в роли налогового агента.

Кроме того, отражение  НДС в бухгалтерском и налоговом  учете имеет свои особенности, связанные, например, с такими вопросами: имеет  ли организация только облагаемый этим налогом оборот, или только необлагаемый (освобожденный от НДС), или тот и другой обороты вместе, что довольно часто встречается в практической деятельности туристических фирм. Какая ставка налога применяется по анализируемой операции: 18%, 10%, 0%, 18%/118%, 10%/110% или несколько разных ставок в одном налоговом периоде? До настоящего времени у организаций сохраняется выбор способа расчета НДС: «по оплате» или «по отгрузке», то есть методом начисления. Может также возникнуть необходимость учитывать различные особенности при определении налоговых баз, по отдельным операциям, облагаемым НДС.

Все особенности исчисления НДС и ведения бухгалтерского и налогового учета по этому налогу необходимо отразить в приказах об учетной политике по бухгалтерскому и по налоговому учету.

В последние годы порядок  отражения НДС в учете осложнен наличием в законодательстве об НДС  множества спорных вопросов и  связанной с ответами на эти вопросы  противоречивой арбитражной практикой. В таких условиях организациям приходится принимать свою позицию по спорным вопросам и в соответствии со своей позицией корректировать порядок отражения НДС в учете.

К спорным относятся, например, следующие вопросы, связанные  с исчислением НДС: уплата НДС  с авансов; уплата НДС с полученных штрафных санкций по хозяйственным договорам; получение права на «вычет» по НДС при отсутствии факта продаж в том же налоговом периоде; возможность уплаты НДС поставщику заемными средствами; применение расчетной ставки НДС при выполнении функции налогового агента; восстановление НДС с остаточной стоимости проданного имущества; восстановление НДС с отрицательных суммовых разниц; многовариантное трактование в некоторых случаях места реализации услуг; методика распределения НДС по общехозяйственным расходам между облагаемым и необлагаемым оборотами и другие вопросы.

Все перечисленные спорные  вопросы весьма актуальны для  туристических фирм, которые, занимаясь  международным выездным туризмом, имеют  дело с услугами, оказанными на территории других стран. А, значит, имеют облагаемый и необлагаемый обороты по НДС.

Кроме того, в расчетах туристических фирм неизбежно возникают  суммовые разницы в связи с  тем, что оценка обязательств сторон по заключенным в туризме договорам  обычно производится в условных единицах. В этой ситуации возникают вопросы о том, как поступать с НДС по положительным и отрицательным суммовым разницам.

На практике часто  встречаются ситуации, когда туристические  организации арендуют помещения  у органов государственной власти.

Выплачивая арендную плату арендодателю, предприятие обязано начислить за арендодателя НДС и перечислить его в бюджет. Только после фактической уплаты этого налога в бюджет предприятие может взять его к вычету в расчетах с бюджетом.

Начисление НДС за арендодателя производится по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом счета 68-1 «Расчеты по НДС», А НДС, подлежащий вычету в расчетах с бюджетом, для налогового агента отражается по дебету счета 19 в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

При зачете авансов, НДС  по которым был уплачен в бюджет в предыдущем налоговом периоде, на счете 19 записи не делаются, а делается сторнировочная запись по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции с кредитом счета 68-1 «Расчеты по НДС». Однако НДС по зачтенным авансам отражается в книге покупок на основании того же счета-фактуры, который был выписан при начислении НДС с аванса полученного.