Налогооблажение в туризме

Туристические фирмы  также в своей деятельности выплачивают доходы иностранным юридическим лицам - туроператорам по приему в других странах. В этой ситуации у туристических фирм также возникает функция налогового агента.

Важной задачей является также организация налогового учета  по НДС. В настоящее время этот учет хорошо регламентирован Министерством финансов РФ, Федеральной налоговой службой, Правительством РФ. Утверждены или рекомендованы к применению основные регистры налогового учета по НДС: счета-фактуры, книги покупок и продаж, журналы регистрации счетов-фактур полученных и выданных.

Отдельным непростым  вопросом для туристических фирм является необходимость распределения  между облагаемым и необлагаемым оборотами НДС по покупкам.

Делить НДС по покупкам следует исходя из удельного веса фактической выручки в части облагаемого и необлагаемого оборота. Выручка берется по отгрузке за тот же период, за какой рассчитывается НДС (месяц, квартал). Указанный порядок распределения НДС по покупкам изложен в статье 170 НК РФ.

Следует уточнить, что  распределять следует НДС не по всем покупкам, а только по покупкам, которые относятся как к облагаемому, так и к необлагаемому обороту, поэтому учитывать их раздельно на практике не получается. Как правило, это относится к покупкам общехозяйственного назначения.

Если покупку, например, прав на отдельные услуги можно напрямую связать с облагаемым или необлагаемым оборотом туристической фирмы, то следует организовать раздельный учет таких покупок и связанного с ними НДС, а далее поступать с НДС в обычном порядке: НДС, относящийся к облагаемому обороту согласно данным раздельного учета, принимать к вычету, а НДС, относящийся к необлагаемому обороту согласно данным раздельного учета, включать в себестоимость продаваемых в рамках этого оборота туристических услуг.

Раздельный учет НДС организуется на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

В учетных налоговых  регистрах - книге покупок и продаж следует по каждому налоговому периоду  раздельно показывать стоимостную  величину облагаемого и необлагаемого оборота.

А в случае расчетного распределения НДС по общехозяйственным  расходам между облагаемым и необлагаемым оборотами необходимо прилагать  расчеты к соответствующей книге  покупок. Это связано с тем, что  налоговые учетные регистры по НДС, в частности книга покупок и книга продаж, введены специально для облегчения проверки НДС налоговыми органами.

С точки зрения налоговиков, данные учетных налоговых регистров  по НДС должны совпадать с данными  налоговой декларации по НДС за тот  же период. Однако в случае, когда организация имеет облагаемый и необлагаемый обороты, данные книги покупок не совпадают с данными декларации, это предопределяет необходимость прикладывать расчет по распределению НДС по покупкам к книге покупок.

Туристическим фирмам следует  иметь в виду, что НДС по общехозяйственным расходам можно, как исключение, полностью взять к вычету в случае, если доля совокупных расходов на производство необлагаемых услуг не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство.

Возвращаясь к истории вопроса исчисления НДС туристическими фирмами, следует заметить, что, начиная с 1 января 2001 года, с вступлением в силу главы 21 НК РФ, стоимость туристических путевок облагается НДС в общеустановленном порядке, то есть не льготируется.

Согласно подпункту 18 пункта 3 статьи 149 НК РФ освобождается от НДС только реализация путевок (курсовок), форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности, в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, расположенные на территории РФ. Организации туризма в этот перечень не попали.

Организации туризма, начиная  с 1 января 2001 года, потеряли льготу по НДС, связанную с реализацией  путевок. Реализация путевок в рамках внутреннего и въездного туризма  с названной даты включается в налоговую базу по НДС.

Однако реализация туристических  услуг, оказанных за пределами территории РФ, не включается в налоговую базу по НДС согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 148 второй части НК РФ.

Это означает, что услуги по выездному туризму, оказанные на территории зарубежных стран, не облагаются НДС

Туристические фирмы  в целях выведения из-под налогообложения  стоимости услуг, оказываемых за рубежом в рамках выездного туризма, должны раздельно учитывать связанные  с зарубежными турами дополнительные услуги, оказываемые на территории РФ.

Таким образом, начиная  с 1 января 2001 года при определении  облагаемого и необлагаемого  оборота по НДС туристические  фирмы должны исходить из деления  своей деятельности на:

1. реализацию туристических услуг за пределами территории РФ (не облагается НДС) (выездной туризм);
2. реализацию туристических услуг на территории РФ (облагается НДС), включая:
1. внутренний туризм;
2. въездной туризм;
3. дополнительные услуги, оказываемые на территории РФ, в рамках выездного туризма.

При этом определяющими условиями при исчислении НДС являются:

самостоятельное формирование стоимости путевок, то есть туроператорская, а не турагентская деятельность;

1. раздельный учет доходов и затрат по облагаемым и необлагаемым оборотам;
2. порядок распределения НДС по общехозяйственным расходам между облагаемым и необлагаемым оборотами.

Туристические фирмы, занимающиеся только внутренним и въездным туризмом, при продаже путевок исчисляют  и уплачивают НДС в общеустановленном  порядке.

Наиболее распространенные налоговые правонарушения в туристическом бизнесе

В соответствии с анализом, проведенным специалистами, для  туристических фирм, занимающихся международным  туризмом, характерны следующие нарушения  налогового законодательства:

1) необоснованное отнесение  на затраты производства:

• средств, направленных на рекламу. В частности, нередко отсутствуют первичные документы, подтверждающие факт исполнения работ;
• сумм денежных средств, уплаченных туристической фирмой за обработку грузов, туристов. Данные расходы не включаются в стоимость туристических путевок и не подтверждаются первичными бухгалтерскими документами;
• представительских расходов;
• скидок, предоставленных в качестве вознаграждения турагентам;
• сумм штрафных и финансовых санкций;
• оплаты за информационные и маркетинговые услуги (отсутствует необходимая документация);
• стоимости лицензии на международную деятельность в полном объеме при ее получении;
• непроизводственных расходов по основным производственным фондам;
• стоимости авиабилетов, оплаченных, но не использованных по чартерным рейсам, в случае отсутствия договора субчартера,
• стоимости услуг, не включенных в стоимость туристической путевки.

Встречаются случаи, когда  российское турагентство заключает  договор с зарубежным партнером  об оказании последним услуг по приему, размещению и обслуживанию российских туристов. Указанный договор присутствует в документах фирмы, предъявляемых в налоговые органы. В нем, как правило, оговаривается, что оплата за услуги по организации отдыха производится клиентом непосредственно представителю зарубежной фирмы. Фактически же встречающая иностранная фирма является компаньоном российского турагентства, о ее учредителями и сотрудниками являются бывшие граждане Российской Федерации и других государств СНГ, которые постоянно проживают за рубежом и организуют там пребывание российских туристов. Часть денежных средств, полученных за оказание услуг по организации отдыха, в виде «комиссионных» передается руководству российской фирмы и не учитывается в бухгалтерском и налоговом учете.

По имеющейся информации, такой способ используется многими турагентствами. Это связано с тем, что документирование данного вида налоговых правонарушений и преступлений крайне затруднено. Проверки не выявляют фактов сокрытия прибыли, так как в документах бухгалтерского учета, как правило, полностью отражены доходы, полученные от деятельности по формированию группы, оформлению виз, доставке к месту проведения отдыха и т.п. Основная же часть доходов извлекается на территории иностранного государства в наличной валюте и на балансе предприятия не отражается.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Глава. Расчеты налогообложения в турфирме «Эксклюзив»

Общие сведения о предприятии

Название предприятия: ООО «ЭКСКЛЮЗИВ»

Местонахождение: Тверская область, г. Тверь, ул. Советская, д. 42

Цель предприятия: организация продажи туристских услуг и авиа- ж/д- билетов. Под продажей туруслуг подразумевается бронирование гостиниц и мест в санаториях по России и всему миру, предложение и продажа научно – познавательных, экологических, рекреационных туров по России и за рубежом, а также работа с организациями и частными лицами.

1. Расчет налога на имущество за 2006 год.

000«Эксклюзив» расположено в Твери, где введен налог на имущество по ставке 2,2%. Остаточная стоимость основных средств по данным бухгалтерского учета составила в рублях на:

01 января 2004 г. - 90 000;

01 февраля 2004 г. - 70000;

01 марта 2004 г. - 80000;

01 апреля 2004 г. - 120000;

01 мая 2004 г. - 110000;

01 июня 2004 г. - 120000;

01 июля 2004 г. - 110000;

01 августа 2004 г. - 90000;

01 сентября 2004 г. - 70000;

01 октября 2004 г. - 120000;

01 ноября 2004 г. - 100000;

01 декабря 2004 г. - 90 000;

01 января 2005 г. - 130000.

Рассчитаем по новым  правилам среднегодовую стоимость  имущества (ССИ), размер авансовых платежей (АП) по налогу за I квартал, полугодие, 9 месяцев и год, а также величину налога на имущество (НИ) за налоговый период (календарный год).

Расчет в тысячах  рублей:

ССИ (I кв.) = (90 + 70 + 80 + 120): 4 = 90 (тыс. руб.);

АП (I кв.) = 90* 2,2% / 100% / 4 = 495 (руб.);

ССИ (полугодие)=(90 + 70 + 80 + 120 + 110 + 120 +110)/7 - 100 (тыс. руб.); АП (полугодие) - 100 * 2,2% / 100% / 4 = 550 (руб.);

ССИ (9 месяцев) = (90 + 70 + 80 + 120 + 110 + 120 + 110 + 90 + 70 +120): 10 = 98 (тыс. руб.);

АП (9 месяцев) = 98 * 2,2% / 100% / 4 = 539 (руб.);

ССИ (год) = (90 + 70 + 80 + 120 + 110 + 120 + 110 + 90 + 70 +120 +100 + 90 + 130): 13 = 100 (тыс. руб.);

Расчет в рублях:

НИ (календарный год) = 100 000*2.2%/100%=2200(руб.)

НИ (подлежащих к уплате в бюджет по итогам налогового периода) = 2200-495-550-539=616 (руб.) – величина налога на имущество за календарный год (налоговый период).

2. Расчет показателей деятельности за январь 2007 года

В январе 2007 года туристическая фирма «Эксклюзив» имела следующие показатели деятельности:

1. общая выручка от продажи путевок и услуг – 62 500 руб., в том числе:
1. от продажи путевок для выездного туризма – 47 500 руб., без НДС, поскольку все услуги, входящие в стоимость путевок, оказываются за пределами территории РФ;
2. от продажи путевок для внутреннего, въездного туризма и дополнительных услуг – 15 000 руб., включая НДС 2 288,1 руб.;
2. затраты основного производства – 30 000 руб., в том числе:
1. по формированию стоимости путевок для выездного туризма - 25 000 руб;
2. по формированию стоимости путевок для внутреннего, въездного туризма и затраты на дополнительные услуги – 5 000 руб.,
3. общехозяйственные расходы – 4 000 руб.;
4. НДС по общехозяйственным расходам – 3 000 руб.

3. Расчет НДС «по отгрузке ».

В целях организации  раздельного учета доходов и  затрат туристическая фирма "Эксклюзив" ввела в рабочий план счетов следующие субсчета:

20-1 - «Затраты основного  производства по формированию  стоимости путевок для выездного  туризма»;

20-2 - «Затраты основного  производства по формированию  стоимости путевок для внутреннего,  въездного туризма и дополнительных услуг»;

90-1-1 - «Выручка от продажи  путевок для выездного туризма  (не облагаемый НДС оборот)»;

90-1-2 - «Выручка от продажи  путевок для внутреннего, въездного  туризма и дополнительных услуг  (облагаемый НДС оборот)».

Согласно учетной политике туристической фирмы «Эксклюзив» общехозяйственные расходы распределяются между облагаемыми и не облагаемыми НДС видами деятельности пропорционально выручке от продаж по соответствующим видам деятельности.

НДС по общехозяйственным  расходам («входной» НДС) согласно статье 170 НК РФ также распределяется пропорционально выручке по отгрузке за отчетный налоговый период по соответствующим видам деятельности.