Налогообложение доходов, получаемых физическими лицами от предпринимательской деятельности и других доходов

    Если  же предприниматель занимается как  видами деятельности, подразумевающими обязательную уплату им ЕНВД, так и  другими видами деятельности, то в отношении полученных им доходов будут применяться сразу две системы налогообложения. В этом случае с доходов, полученных от видов деятельности, которые определены гл.26.3 НК РФ, предприниматель будет платить ЕНВД, а по доходам от всех остальных видов его предпринимательской деятельности - будет применять упрощенную или обычную систему налогообложения.

    Выбор между двумя последними системами  налогообложения осуществляется исключительно  самими предпринимателями.

    Если  одновременно с заявлением о регистрации в качестве предпринимателя гражданин не подает в налоговый орган заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, то автоматически считается, что он использует обычный порядок налогообложения. Добровольно изменить этот режим предприниматель может только с начала следующего календарного года.

    Каждая  из трех перечисленных выше систем налогообложения имеет свою структуру  налоговых платежей и особые сроки  их уплаты.

    При традиционной системе  налогообложения структура налоговых платежей является наиболее обширной и сложной. В данном случае предприниматели обязаны уплачивать налог на добавленную стоимость (НДС), единый социальный налог (ЕСН) и взносы на обязательное пенсионное страхование с сумм, выплачиваемых наемным работникам по трудовым договорам и договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, а также ЕСН со своих доходов. Если предприниматель является работодателем, то он также перечисляет страховые взносы в Фонд социального страхования.

    Существует  и ряд других налогов, уплачиваемых в данном случае предпринимателями (транспортный налог, налог на рекламу  и др.).

    Другая  возможная для применения предпринимателями  система налогообложения - упрощенная. Ее главное отличие в том, что целый ряд налогов заменяется одним.

    Уплата  единого налога заменяет собой уплату налога на доходы физических лиц (НДФЛ) (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской  деятельности), НДС, налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) и ЕСН с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу физических лиц.

    При этом индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, перечисляют страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации. Все иные налоги уплачиваются данной категорией предпринимателей в соответствии с общим режимом налогообложения.

    В основе третьей системы, обязательной к применению при ведении предпринимателями  определенных видов деятельности, лежит  уплата единого налога на вмененный доход.

    Уплата  индивидуальными предпринимателями  ЕНВД предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от деятельности, облагаемой единым налогом), налога на добавленную стоимость (в отношении операций, являющихся объектами обложения НДС, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, которая облагается единым налогом). А также налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД) и единого социального налога с полученных доходов и сумм, выплачиваемых работникам в связи с ведением деятельности, облагаемой единым налогом.

    Вместе  с тем индивидуальные предприниматели - плательщики ЕНВД перечисляют взносы на обязательное пенсионное страхование, как и предприниматели, применяющие  другие системы налогообложения.

    Сравнивая эти системы налогообложения, можно  констатировать, что все они, во-первых, напрямую связаны с уплатой налога на доходы физических лиц от предпринимательской  деятельности или заменой его  на уплату другого налога, а во-вторых, имеют особенности в уплате ряда иных налогов и сборов. 

3. Налог на доходы 

    С вступлением в силу с 1 января 2001 г. положений гл.23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) утратил силу Закон Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" в отношении доходов, полученных физическими лицами по правоотношениям, возникшим с 1 января 2001 г., и введена уплата налога на доходы физических лиц.

    Концепция налогообложения доходов физических лиц, содержащаяся в гл.23 НК РФ, внесла существенные изменения в ранее действовавшую систему налогообложения доходов физических лиц, в том числе и в порядок налогообложения доходов индивидуальных предпринимателей. Ушли в прошлое налогообложение по совокупному годовому доходу и прогрессивная шкала налогообложения. С 1 января 2001 г. доходы условно делятся на три группы, в отношении которых применяются свои налоговые ставки (13, 30 и 35%), а налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. 

3.1. Объект налогообложения  и плательщики  налога 

    Объектом  налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами  Российской Федерации, признается доход, полученный налогоплательщиками в  налоговом периоде, которым считается календарный год, от источников в Российской Федерации и (или) от источников за ее пределами. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, то такие удержания не уменьшают налоговую базу.

    При получении дохода в виде оплаты труда  датой фактического получения дохода признается последний день месяца, за который работнику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности  в соответствии с трудовым договором (контрактом).

    В иных случаях дата фактического получения дохода определяется как день:

    1) выплаты дохода, в том числе  перечисления дохода на счета  физического лица в банках  либо по его поручению на  счета третьих лиц, - при получении  доходов в денежной форме;

    2) передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме;

    3) уплаты физическим лицом процентов  по полученным заемным (кредитным)  средствам, приобретения товаров  (работ, услуг), приобретения ценных  бумаг - при получении доходов  в виде материальной выгоды.

    С учетом положений ст.226, 227 и 228 гл.23 НК РФ исчисление налоговой базы по налогу на доходы физических лиц производится:

    -физическими  лицами, зарегистрированными в установленном  действующим законодательством  порядке и осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;

    -частными  нотариусами, частными охранниками  и частными детективами, занимающимися  в установленном действующим  законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности;

    -индивидуальными  предпринимателями, от которых  или в результате отношений  с которыми налогоплательщик  получил доходы, подлежащие налогообложению  у источника выплаты, - по суммам  таких доходов.

3.2. Исчисление налога

 

    По  доходам, полученным от занятия предпринимательской  и иной деятельностью без образования  юридического лица, а также частной  практикой, от выполнения трудовых и  иных приравненных к ним обязанностей, налоговая ставка устанавливается в размере 13% независимо от размера дохода. К этой группе доходов относятся, в частности, заработная плата, вознаграждения за выполнение работ и оказание услуг по договорам гражданско - правового характера, авторские вознаграждения, доходы, полученные от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности, доходы, полученные от реализации, предоставления в аренду или иного использования имущества, находящегося на территории Российской Федерации, и т.п. По данной группе доходов налоговая база для исчисления налога на доходы физических лиц уменьшается на сумму полагающихся налоговых вычетов. Установлены четыре вида налоговых вычетов: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

    Индивидуальные  предприниматели могут являться не только получателями указанных доходов, но и источником выплаты таких доходов и выступать одновременно в роли как налогоплательщиков, так и налоговых агентов, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в соответствующий бюджет налогов. Исходя из этого исчисление базы по налогу на доходы физических лиц производится индивидуальными предпринимателями как по суммам доходов, полученных ими от осуществления предпринимательской или иной деятельности, так и по суммам доходов, начисляемых и выплачиваемых ими физическим лицам в тех случаях, когда они являются источником выплаты дохода для других физических лиц.

    Таким образом, для исчисления налога на доходы, полученные от занятия предпринимательской  и иной деятельностью без образования юридического лица, а также частной практикой, налоговая база индивидуальных предпринимателей определяется на основании данных Книги учета доходов, расходов и хозяйственных операций и уменьшается на сумму полагающихся профессиональных, стандартных, социальных и имущественных налоговых вычетов, а налоговая ставка устанавливается в размере 13% независимо от размера дохода.

4. Налоговые вычеты

4.1. Профессиональные  налоговые вычеты

 

    Индивидуальные  предприниматели имеют право  на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

    При исчислении налоговой базы у индивидуальных предпринимателей в составе профессиональных налоговых вычетов принимаются к вычету фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, связанные с уплатой в отчетном налоговом периоде налогов, предусмотренных действующим законодательством о налогах и сборах для данной категории налогоплательщиков (за исключением налога на доходы физических лиц), в частности:

    -единого  социального налога (взноса) как  в качестве непосредственных  плательщиков данного налога, так  и в качестве работодателей,  производящих выплаты наемным  работникам по установленным ставкам;

    -налога  на добавленную стоимость;

    -налога  на игорный бизнес;

    -налога  с продаж;

    -налога  на рекламу;

    -налога  на имущество физических лиц,  принимаемого к вычету в том  случае, если это имущество, являющееся  объектом налогообложения в соответствии  с Законом Российской Федерации от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей), непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности.

    Если  налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, то профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности. Расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

    Профессиональные  налоговые вычеты предоставляются  индивидуальным предпринимателям на основании  их письменного заявления при подаче ими в налоговый орган налоговой декларации по окончании отчетного налогового периода. Убытки прошлых лет, понесенные индивидуальными предпринимателями, не уменьшают налоговую базу.

4.2. Стандартные налоговые  вычеты

 

    Индивидуальные предприниматели имеют право на стандартные налоговые вычеты, предусмотренные ст.218 НК РФ, установленные для конкретных категорий налогоплательщиков (вычеты на себя лично), и вычеты на детей. Налоговый вычет за каждый месяц налогового периода в зависимости от категории, к которой относится налогоплательщик, предоставляется в размере 3000 руб., 500 руб. или 400 руб. В случае когда налогоплательщик имеет право более чем на один из перечисленных стандартных вычетов, ему предоставляется максимальный по размеру из соответствующих вычетов.