Налогообложение доходов, получаемых физическими лицами от предпринимательской деятельности и других доходов

    Налоговый вычет в размере 400 руб. предоставляется  физическим лицам, не относящимся к  особым категориям ("чернобыльцам", военнослужащим из подразделений особого  риска, героям СССР и Российской Федерации, участникам Великой Отечественной войны, "афганцам", инвалидам, "блокадникам" и т.д., для которых предусмотрены налоговые вычеты в размере 3000 руб. или 500 руб. соответственно), за каждый месяц налогового периода и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 руб., данный налоговый вычет не применяется.

    В отношении налоговых вычетов  в размере 3000 руб. и 500 руб., предоставляемых  особым категориям налогоплательщиков, не установлен предельный уровень дохода, при достижении которого указанные налоговые вычеты не применяются.

    Налоговый вычет в размере 300 руб. за каждый месяц налогового периода производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, и действуют до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 руб., данный налоговый вычет не применяется.

    Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном размере - по 600 руб. на каждого ребенка. Предоставление указанного вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за вступлением их в брак. Под одиноким родителем понимается один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке.

    Стандартный налоговый вычет на детей предоставляется  налогоплательщику независимо от предоставления стандартного налогового вычета "на себя лично". Таким образом, налогоплательщик - родитель, не относящийся к особым категориям и имеющий на обеспечении ребенка - школьника в возрасте до 18 лет и студента дневной формы обучения в возрасте до 24 лет, имеет вправо на стандартные налоговые вычеты за каждый месяц налогового периода в сумме 1000 руб. (400 + 300 + 300) до месяца, в котором его доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 20 000 руб.

4.3. Социальные налоговые  вычеты

    Индивидуальные  предприниматели имеют право  на получение социальных налоговых вычетов, предусмотренных ст.219 НК РФ:

    1) суммы, перечисляемые налогоплательщиком  на благотворительные цели в  виде денежной помощи организациям  науки, культуры, образования, здравоохранения  и социального обеспечения, частично  или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно - спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, - в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде;

    2) суммы, уплаченные налогоплательщиком  в налоговом периоде за свое  обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных  расходов на обучение, но не  более 25 000 руб., а также суммы, уплаченные налогоплательщиком - родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 25 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей. Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение.;

    3) суммы, уплаченные налогоплательщиком  в налоговом периоде за услуги  по лечению, предоставленные ему  медицинскими учреждениями Российской  Федерации, а также уплаченные  налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации, - в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством Российской Федерации, а также стоимость медикаментов - в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством Российской Федерации, назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств. Общая сумма указанного социального налогового вычета не может превышать 25 000 руб. Вычет сумм оплаты стоимости лечения предоставляется налогоплательщику, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение и приобретение медикаментов.

    Социальные  налоговые вычеты предоставляются  только по окончании налогового периода  на основании письменного заявления  налогоплательщика при подаче им в налоговый орган налоговой декларации. При этом налогоплательщику необходимо приложить имеющиеся у него документы, подтверждающие фактически произведенные им расходы и право на указанные вычеты.

4.4. Имущественные налоговые  вычеты

    Индивидуальные  предприниматели имеют право  на следующие имущественные налоговые  вычеты, предусмотренные ст.220 НК РФ.

    1. Суммы, полученные налогоплательщиком  в налоговом периоде от продажи  жилых домов, квартир, дач, садовых  домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее пяти лет, но не превышающие в целом 1 000 000 руб., а также суммы, полученные в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающие 125 000 руб.

    При продаже жилых домов, квартир, дач, садовых домиков и земельных  участков, находившихся в собственности  налогоплательщика в течение  пяти лет и более, а также иного  имущества, находившегося в собственности  налогоплательщика в течение  трех лет и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.

    Вместо  использования права на указанный  имущественный налоговый вычет  налогоплательщик вправе уменьшить  сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг.

    При продаже имущества, находящегося в  общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с настоящим подпунктом, распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае продажи имущества, находящегося в общей совместной собственности).

    2. Суммы, израсходованные налогоплательщиком  на новое строительство либо  приобретение на территории Российской  Федерации жилого дома или  квартиры, в размере фактически  произведенных расходов, а также суммы, направленные на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры. Общий размер указанного имущественного налогового вычета не может превышать 600 000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры.

    Имущественные налоговые вычеты предоставляются  только по окончании налогового периода  на основании письменного заявления  налогоплательщика при подаче им в налоговый орган налоговой декларации. При этом налогоплательщику необходимо приложить имеющиеся у него документы, подтверждающие фактически произведенные им расходы и право на указанные вычеты. 

5. Уплата НДФЛ предпринимателями 

    Согласно  ст. 11 НК РФ индивидуальные предприниматели - это физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и  осуществляющие предпринимательскую  деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты.

    Обязанности плательщика НДФЛ у индивидуального  предпринимателя возникают в  том случае, если он по роду своей  деятельности не является плательщиком единого налога, уплачиваемого при  использовании таких систем налогообложения, как УСН, ЕНВД, система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

    Единый  налог, уплачиваемый при применении специальных систем налогообложения, заменяет уплату таких налогов, как  НДФЛ (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), налог на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности), ЕСН с доходов, полученных от предпринимательской деятельности. Также в этом случае индивидуальные предприниматели не являются плательщиками НДС, за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

5.1. Объект налогообложения

    Объектом  обложения НДФЛ признаются доходы, полученные налогоплательщиком в налоговом  периоде как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

    При осуществлении предпринимательской  деятельности индивидуальный предприниматель  учитывает как доходы, полученные непосредственно от предпринимательской деятельности, подлежащие налогообложению в соответствии со ст. 227 НК РФ, так и все прочие доходы, которые он получал как физическое лицо. К числу последних относятся: оплата труда при работе на предприятии по трудовому договору (в том числе по совместительству), вознаграждения за выполнение работ (оказание услуг) по договорам гражданско-правового характера, доходы от размещения средств в банке и материальная выгода при получении кредитов под процентную ставку ниже учетной ставки Банка России, авторские гонорары, доходы от продажи личного имущества и др.

    К доходам в натуральной форме  согласно ст. 211 НК РФ можно отнести  доход, например, в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, при этом сумма дохода исчисляется исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, в виде оплаты за предпринимателя и в его интересах иными организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения.

    Статьей 212 НК РФ установлен порядок определения  дохода в виде материальной выгоды. К таким доходам, в частности, относится материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование  заемными (кредитными) средствами, от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором, а также у организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, от приобретения ценных бумаг.

5.2. Налоговая база

    Для доходов, получаемых от осуществления  предпринимательской деятельности, независимо от их величины установлена  ставка НДФЛ в размере 13%. При определении  налоговой базы учитываются все  доходы налогоплательщика как в  денежном выражении, так и в натуральной форме, подлежащие налогообложению, уменьшенные на сумму налоговых вычетов, предусмотренных гл. 23 НК РФ.

    Налоговая база, в соответствии с п. 2 ст. 210 НК РФ, определяется отдельно по каждому  виду доходов, по которым установлены  различные налоговые ставки. В отношении доходов, по которым действуют ставки 35%, 30% и 9%, налоговой базой является денежное выражение таких доходов.

    Основным  для индивидуального предпринимателя  является профессиональный налоговый  вычет. В пп. 1 ст. 221 НК РФ указано, что налогоплательщики - индивидуальные предприниматели имеют право уменьшить доход на сумму фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 НК РФ. 

5.3. Индивидуальные предприниматели  - налоговые агенты

    В соответствии со ст.ст.208 и 209 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) доходы, полученные физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, от занятия предпринимательской деятельностью, от выполнения трудовых и иных приравненных к ним обязанностей, в виде вознаграждений за выполнение работ и оказание услуг по договорам гражданско-правового характера, в виде авторских вознаграждений, являются объектом обложения налогом на доходы физических лиц (НДФЛ). В отношении таких доходов налоговая ставка устанавливается согласно ст.224 НК РФ в размере 13% независимо от размера дохода.