Налогообложение имущества организации, на примере ООО ПСО «Труддорстройпром

На сегодняшний день общее количество льгот довольно значительно, что затрудняет анализ возможностей их использования для различных предприятий. Однако уже в проекте Налогового кодекса число предоставляемых льгот несколько сокращено. Интерес представляют также льготы в налогообложении имущества иностранных организаций, связанные в основном с учетом положений международных соглашений об избежании двойного налогообложения доходов и имущества, что дает иностранным юридическим лицам широкий простор для использования различных льгот в налогообложении имущества.

2 АНАЛИЗ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИМУЩЕСТВА ООО ПСО «ТРУДДОРСТОЙПРОМ»

2.1 Анализ поступлений налога на имущество организаций

в бюджетную систему Российской Федерации

По данным на 1 января 2011 г. налог на имущество организаций не играет заметной роли в формировании доходов в бюджет.

  Рисунок 1. Структура доходов консолидированного бюджета РФ

Формирование всех доходов в консолидированный бюджет Российской Федерации январе-марте 2011 года на 84% обеспечено за счет поступления налога на прибыль – 26%, НДПИ – 20%, НДС – 20% ,  НДФЛ – 18% и имущественные налоги – 6%. По сравнению с январем-мартом 2010 года доля указанных налогов не изменилась.

Вырос объем доходов консолидированного бюджета РФ в  январе-марте 2011 года, поступления составили 2 169,9 млрд. рублей - на 21,6% больше, чем в январе-марте 2010 года.

Удельный вес поступлений в федеральный бюджет в общем объеме поступлений в консолидированный бюджет Российской Федерации в январе-марте 2011 года составил 47% и относительно уровня января-марта 2010 года снизился на 1 процентный пункт.

Динамика поступлений основных налогов в консолидированный бюджет Российской Федерации в январе-марте 2010–2011 гг. приведена на следующем графике.

Рисунок 2. Динамика поступлений основных налогов в консолидированный бюджет РФ в январе-марте 2010–2011 гг.

Налог на имущество организаций занимает в настоящее время центральное место в системе имущественного налогообложения России. Однако в доходных источниках бюджета он не играет существенной роли.

Имущественных налогов в консолидированный бюджет Российской Федерации поступило в январе-марте  2011 года   137,2 млрд. рублей – на 19,4% больше, чем в январе-марте 2010 года. (Рисунок 2)

Налога на имущество организаций поступило 85,6 млрд. рублей (62,4% общей суммы поступлений имущественных налогов), или на 22,5% больше, чем в январе-марте 2010 года.

Рисунок 3. Структура доходов консолидированного бюджета Республики Коми за 1квартал 2011г.

Налог на имущество организаций не играет существенной роли и в формировании доходов консолидированного бюджета Республики Коми. Поступление обеспеченно за счет налога на прибыль – 40% и НДФЛ - 38%, а налог на имущество составил – 6%, так же как и в формировании всех доходов в консолидированный бюджет Российской Федерации. (Рисунок 1)

Рисунок 4. Динамика поступления в консолидированный бюджет Республики Коми за 1 квартал 2011г.

Поступления в консолидированный бюджет Республики Коми с каждым годом растут (рисунок 4). Налог на прибыль организации увеличился за 1квартал 2011 в 1,3 раза, чем в 1квартале 2010 г., НДФЛ увеличился на 10,3%, акцизы на 3,7%.

  Налогов на имущество за 1 квартал  2011 года поступило 587 млн.руб., что на 8,6%  больше чем в 2010 году.(Рисунок 4)

Согласно главе 30 “Налог на имущество организаций” части второй Налогового кодекса Российской Федерации, объектом налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета (п. 1 ст. 374 Кодекса).

Поэтому при исчислении налога на имущество организаций находящиеся на балансе налогоплательщика основные средства учитываются по стоимости, отраженной в балансе по правилам ведения бухгалтерского учета.

2.2  Организационно-экономическая характеристика ООО ПСО «Труддорстройпром»

В 1994 году в Республике Коми, городе Сыктывкар была создана ассоциация ПСО «Труддорстройпром», которая 19 октября 1998 года была преобразована в общество с ограниченной ответственностью производственно-строительное объединение «Труддорстройпром» (далее ООО ПСО «Труддорстройпром»). Целью создания ООО ПСО «Труддорстройпром» является получение прибыли. (см. приложение А).

Основными видами строительной деятельности ООО ПСО «Труддорстройпром» являются (см. приложение Б):

1.            Осуществление функций генподрядчика при строительстве автомобильных дорог и мостов.

2.            Осуществление функций заказчика на объектах собственного строительства.

Организационная структура ООО ПСО «Труддорстройпром» включает отделы и органы управления и контроля предприятием. Элементы организационной структуры обеспечивают при их скоординированном взаимодействии реализацию подразделениями поставленных целей.

По состоянию на 01 января 2011 г. фактическая численность сотрудников общества, согласно штатному расписанию, составляет 55 человек.

Условия труда работников, их права и обязанности определены Трудовым Кодексом РФ и должностными инструкциями, разработанными на предприятии. На предприятии  проводится аттестация рабочих мест, что улучшает условия труда и повышает качество выпускаемой продукции.  

На предприятии действует линейно-функциональная структура управления. Управляющее воздействие на объект управления осуществляется только одним должностным лицом – руководителем объекта, который на основе информации единолично принимает решения по всем вопросам и несет персональную ответственность за работу объекта перед вышестоящим руководителем. При этом организованы при различных звеньях  линейной структуры  соответствующие функциональные подразделения, роль которых ограничивается разработкой проекта решения, которое вступает в силу после его утверждения соответствующим линейным руководителем. На предприятии это дает возможность специализировать выполнение целого ряда управленческих функций и тем самым повысить компетентность управления.

Учетным аппаратом на предприятии является бухгалтерия, которое представляет собой самостоятельное структурное подразделение ООО ПСО «Труддорстройпром».

Бухгалтерия предприятия занимается ведением бухгалтерского учета и составлением бухгалтерской отчетности.

На предприятии установлена журнально-ордерная форма бухгалтерского учета, основанная на действующих в Российской Федерации нормативных актах, регулирующих организацию и ведение бухгалтерского учета. Записи в учетные регистры производятся, автоматизировано и вручную. Главное достоинство этой формы состоит в экономической группировке операций и в ограничении записей данных об этих операциях.

Применение журнально-ордерной формы бухгалтерского учета позволяет значительно уменьшить трудоемкость процессов за счет совмещения в одном регистре синтетического и аналитического учета, систематических и хронологических записей, отмены ряда регистров. Данная форма учета повышает контрольное значение учета, облегчает составление отчетов. Недостатком является сложность построения основных регистров.

Предприятие отличается высоким уровнем автоматизации. Бухгалтерский и налоговый учет на предприятии ведется в автоматизированной форме учета с применением программного комплекса 1С: Предприятие 7.7.

Основные показатели деятельности ООО ПСО «Труддорстройпром» за 2008, 2009, 2010 год приведены в таблице 1.

Часть показателей получена из бухгалтерской и статистической отчетности предприятия (см. приложение В, Г, Д, Ж), другие показатели получены расчетным путем.

Обобщающие технико-экономические показатели деятельности ООО ПСО «Труддорстройпром» за 2008 – 2010 годы :    

Таблица 1.

Продолжение таблицы 1.

В 2009 году по сравнению с 2008 годом на предприятии ООО ПСО «Труддорстройпром» наблюдается снижение объема реализации услуг на 264305 тыс. руб. (26,73%). Данное снижение вызвано, прежде всего, уменьшением количества заказов на строительство. В 2010 году рост объема реализованных услуг увеличился по сравнению с 2009 годом на 112381 тыс. руб. (15,51%).

Наблюдается снижение производительности труда в 2009 году по сравнению с 2008 годом на 5185,27 тыс. руб. (25,17%), вызванное снижением объема реализованных услуг, в 2010 году по сравнению с 2009 годом - незначительный рост производительности труда на 83,26 тыс. руб. (0,54%).

Прослеживается также изменения в численности состава предприятия. Так в 2009 году численность уменьшилась на 3 человека, а в 2010 году увеличилась на 5 человек. Вызванные изменения в составе персонала привели к тому, что в 2009 году по отношению к 2008 году фонд заработной платы промышленно-производственного персонала увеличился на  8035,50 тыс. руб., а в 2010 году по сравнению с 2009 годом -  уменьшился на 2637,70 тыс. руб.

По данным таблицы 1 видно, что произошло увеличение среднегодовой стоимости основных производственных фондов на 53266,58 тыс. руб. в 2009 году и на 78600,35 тыс. руб. в 2010 году, что вызвано, как пополнением парка основных средств новой дорожной техникой, так и проведенной переоценкой основных средств в 2009 году. Увеличение среднегодовой стоимости привело к снижению величины фондоотдачи на 3,31 руб./руб.  в 2009 году и на 0,67 руб./руб. в 2010 году. Однако снижение фондоотдачи привело к увеличению  фондоемкости на 0,13 руб./руб. в 2009 году и на 0,06 руб./руб. в 2010 году.

Как показывают расчеты, предприятие уменьшило затраты на 1 рубль реализованных услуг в 2009 году по сравнению с 2008годом на 0,29 копейки и на 0,97 копейки в 2010 году по сравнению с 2009 годом. Данное уменьшение обусловлено снижением полной себестоимости на 265765 тыс. руб. в 2009году и незначительным ростом в 2010 году на 103634 тыс. руб. При этом рост полной себестоимости в 2010 году объясняется увеличением объема производства.

На предприятии произошло уменьшение прибыли от продаж на 5936  тыс. руб. в 2009 году, и в 2010 году убыток от продаж составил 35314 тыс.руб. Это вызвано влиянием ряда факторов: изменение объема реализации, изменение себестоимости услуг, а также изменение суммы управленческих расходов на протяжении рассматриваемых периодов. Чистая убыток в 2010 году увеличилась в целом на 13226 тыс. руб.

Учетная политика утверждена приказом генерального директора ООО ПСО «Труддорстройпром».

Согласно учетной политике предприятия ответственность за ведение бухгалтерского и налогового учета на предприятии несет генеральный директор. Главный бухгалтер обеспечивает составление учетной политики и полное и достоверное ведение бухгалтерского учета с отражением всех операций в регистрах