Налогообложение имущества организации, на примере ООО ПСО «Труддорстройпром

Основными положениями учетной политики для целей налогового учета является:

1.    Амортизация основных средств производится линейным способом.

2.    Стоимость объектов основных средств менее 40 000 руб. за единицу сразу относятся на текущие расходы при вводе в эксплуатацию.

3.    Затраты по ремонту основных средств включаются в расходы по мере проведения ремонта в полном объеме.

4.    Определение стоимости материальных ресурсов при списании производится по себестоимости единицы материалов. Списание стоимости покупных товаров производится по методу стоимости единицы товаров.

5.    Проценты по начисленным кредитам и займам относятся на расходы при условии, что их суммы не отклоняются от среднего уровня процентов в этом же отчетном периоде по сопоставимым кредита и займам более чем на 20%.

6.    Суммы прямых расходов за отчетный (налоговый) период в полном объеме относят на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.

7.    Доходы (расходы) от реализации продукции (работ, услуг) определяются по методу начисления – в том отчетном (налогом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактического поступления (выплаты) денежных средств или осуществления иной формы оплаты.

2.3 Порядок формирования налоговой базы по налогу на имущество                 ООО ПСО «Труддорстройпром»

В соответствии с учетной политикой предприятия налоговый учет включает в себя:

Учет основных средств. Для целей налогового учета амортизация основных средств производится линейным способом на основании ст. 259 НК РФ (за исключением случаев, предусматривающих применение специальных коэффициентов).

При приобретении объектов основных средств, бывших в эксплуатации, норма амортизации по таким объектам рассчитывается самостоятельно на основании п.7 ст. 258 Налогового кодекса РФ с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником. Расчет срока полезного использования производится путем вычитания из срока полезного использования, исчисленного для новых объектов основных средств, срока их фактической эксплуатации, документально подтвержденного предприятием, передающим ОС. При этом срок полезного использования новых объектов  основных средств определяется исходя из группы амортизируемого имущества в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1.

При приобретении видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается на основании п.5 ст.258 НК РФ  в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.

Для объектов основных средств, используемых в агрессивной среде и в условиях повышенной сменности, согласно п.1 ст. 259.3 НК РФ применяется повышающий коэффициент 2.

Для объектов основных средств, являющихся объектом договора финансовой аренды (договора лизинга), согласно п.2 ст. 259.3 НК РФ применяется повышающий коэффициент 3.

В соответствии с п.9 ст.258 НК РФ в состав расходов включаются расходы на капитальные вложения и расходы, понесенные при достройке, дооборудовании, реконструкции и модернизации, технического перевооружении всех основных средств в размере 10 процентов первоначальной стоимости основных средств, а в отношении основных средств третьей-седьмой амортизационных групп – в размере 30 процентов.

Стоимость объектов основных средств менее 40000 руб. за единицу сразу относится к текущим расходам при вводе в эксплуатацию.

Затраты по ремонту основных средств включаются в расходы по мере проведения ремонта в полном объеме без создания резерва.

 У российских организаций определение налоговой базы осуществляется отдельно в отношении:

         имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации;

         имущество каждого из обособленных подразделений организации, имеющих отдельный баланс;

         каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации или обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс.

Особенности исчисления и уплаты налога по местонахождению обособленных подразделений организации регулируются статьей 384 НК РФ.

      имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Необходимо учесть, что по разным видам объектов основных средств на территории одного субъекта Российской Федерации могут быть установлены разные налоговые ставки.

В связи с этим, для правильного определения налоговой базы и исчисления суммы налога, подлежащего уплате в бюджет, организация ведет обособленный учет таких объектов.

Исключение составляет лишь движимое имущество. Это имущество, в соответствии со статьей 376 НК РФ, включается в налоговую базу по месту нахождения организации или обособленного подразделения, которое имеет отдельный баланс (если это имущество находится на балансе данного подразделения).

Следовательно, по местонахождению обособленного подразделения организации, не имеющего отдельного баланса, налоговая база будет исчисляться в отношении основных средств, относящихся к недвижимому имуществу (зданий, сооружений).

Другие основные средства, находящиеся в обособленном подразделении, будут включаться в налоговую базу для целей налогообложения по местонахождению организации.

Таким образом, общая формула расчета налоговой базы имеет следующий вид:

(ОС1 + ОС2 + ... + ОСн) / Н + 1, где:

ОС1 - остаточная стоимость объектов основных средств, включаемых в налоговую базу на 1 января;

ОС2 - остаточная стоимость объектов основных средств, включаемых в налоговую базу на 1 февраля;

ОСн - остаточная стоимость объектов основных средств, включаемых в налоговую базу на 1-е числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, соответственно апрель, июль, октябрь и январь года, следующего за налоговым периодом;

Н - число месяцев в отчетном или налоговом периоде

Организацией уплачивается налог с 1272 объектов основных средств, они разделяются на группы:

1.    Здания

2.    Инструмент

3.    Машины и оборудование

4.    Производственный и хозяйственный инвентарь

5.    Сооружения

6.    Транспортные средства

Определим налоговую базу для исчисления налога на имущество организацией за 2010 год.

Остаточная стоимость основных средств:

На 01 января – 108 092 089

01 февраля – 104 226 840

01 марта – 100 445 023

01 апреля – 96 610 381

01 мая – 92 849 646

01 июня – 88 754 946

01 июля – 85 069 776

01 августа – 80 517 496

01 сентября – 76 886 319

01 октября – 73 269 653

01 ноября – 69 678 627

01 декабря - 60 307 923

31 декабря – 57 203 375

Исходя из приведенных данных, среднегодовая стоимость имущества за I квартал будет равна:

(108 092 089+104 226 840+100 445 023+96 610 381) : 4= 102 343 583 руб.

Среднегодовая стоимость имущества за полугодие составит: (108 092 089+104 226 840+100 445 023+96 610 381+92 849 646+88 754 946+85 069 776) : 7=92 597 471 руб.

Среднегодовая стоимость имущества за 9 месяцев составит:

(108 092 089+104 226 840+100 445 023+96 610 381+92 849 646+88 754 946+85 069 776+80 517 496+76 886 319+73 269 653) : 10= 89 065 589 руб.

Среднегодовая стоимость имущества за весь налоговый период (2010 г.) составит: (108 092 089+104 226 840+100 445 023+96 610 381+92 849 646+88 754 946+85 069 776+80 517 496+76 886 319+73 269 653+69 678 627+60 307 923+57 203 375) : 13 = 84 147 084 руб.

Налоговая база за 2010 год составляет 84 147 084 руб. Налоговая ставка 2.2%  Сумма налога, подлежащая к уплате за налоговый период = 1 851 236 руб. (см. приложение З).

2.4 Порядок исчисления и уплаты налога на имущество                                     ООО ПСО «Труддорстройпром»

В течение налогового периода организация уплачивает авансовые платежи. Авансовые платежи по налогу на имущество уплачиваются три раза в год, по итогам каждого отчетного периода - I квартала, полугодия и 9 месяцев.

Сумма авансового платежа исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества.

Уплата авансовых платежей по налогу производится в пятидневный срок со дня, установленного для представления налогового расчета по авансовым платежам по налогу. Уплата налога по итогам налогового периода производится в десятидневный срок со дня, установленного для представления налоговой декларации по итогам налогового периода.

Налоговые расчеты по авансовым платежам и налоговые декларации по итогам налогового периода по налогу на имущество организаций представляются по формам, утвержденным Министерством Российской Федерации по налогам и сборам. (см. приложение З)

Налоговая декларация - это документ налогоплательщика, в котором указываются полученные доходы, произведенные расходы, источники доходов, налоговые льготы, исчисленные суммы налога и другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.

Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога) налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются организацией не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Рассмотрим как исчисляется налог на имущество в ООО ПСО «Труддорстройпром».

Организации необходимо уплатить налог на имущество за I квартал текущего года.

Согласно бухгалтерскому учету остаточная стоимость всех основных средств составляет на:

1 января - 108 092 089 руб.;

1 февраля 104 226 840 руб.;

1 марта - 100 445 023 руб.;

1 апреля - 96 610 381 руб.

Средняя стоимость имущества всех основных средств за I квартал будет равна: 102 343 583 руб.

(108 092 089+104 226 840+100 445 023+96 610 381) : 4

В соответствии с п. 2 ст. 383 НК РФ, законом субъекта Российской Федерации не предусмотрено право налогоплательщика не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода. Поэтому сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за соответствующий отчетный период (п. 4 ст. 382 НК РФ).

Законом субъекта Российской Федерации установлена ставка налога на имущество 2,2%.

Таким образом, сумма налога на имущество за I квартал будет равна 562 890 руб. (102 343 583 руб. x 2,2% / 4).

Рассчитаем суммы авансовых платежей за полугодие и за 9 месяцев:

Среднегодовую стоимость имущества возьмем из примера в разделе 2.2

Сумма авансовых платежей по налогу на имущество за полугодие равна: 509 286 руб. (92 597 471 руб. x 2,2% / 4).

Сумма авансовых платежей за 9 месяцев:

489 861 руб. (89 065 589руб. x 2,2% / 4).

Налог на имущество и авансовые платежи по налогу в отношении имущества, находящегося на балансе организации, подлежат уплате в бюджет по местонахождению указанной организации (п. 3 ст. 383 НК РФ).

2.5 Учет расчетов с бюджетом по налогу на имущество организаций

Учет расчетов предприятий с бюджетом по налогу на имущество ведется на балансовом счете 68 «Расчеты с бюджетом» на отдельном субсчете «Расчеты по налогу на имущество». Сумма налога, рассчитанная в установленном порядке, в бухгалтерском учете отражается двумя возможными вариантами:

– включение налога в состав прочих расходов (такой порядок раньше был предусмотрен пунктом 11 Инструкции Госналогслужбы России от 8 июня 1995 г. № 33);

– включение налога в состав общехозяйственных расходов (такой порядок рекомендован в письме Минфина России от 19 марта 2008 г. № 03-05-05-01/16)

В первом случае начисление налога на имущество нужно отразить проводкой: Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество» – начислен налог на имущество.

Во втором случае в бухучете следует сделать запись: Дебет 26 (44) Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество» – начислен налог на имущество.

Поскольку в настоящее время этот вопрос не урегулирован, организация вправе самостоятельно выбрать вариант учета налога на имущество и закрепить его в приказе об учетной политике (п. 4, 7 ПБУ 1/2008).

В налоговом учете суммы налога на имущество включайте в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Для учета основных средств используются формы:

1.    Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) - ОС-1             

Применяется для оформления и учета операций приема, приема-передачи объектов основных средств в организации или между организациями для:

а) включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию (для объектов, не требующих монтажа, - в момент приобретения, для объектов, требующих монтажа, - после приема их из монтажа и сдачи в эксплуатацию), поступивших: