Налогообложение прибыли страховых организаций

 

СОДЕРЖАНИЕ

Введение…………………………………………………………………………..4                                                                                                                                                                                                                           

1.  Теоретические основы налога на прибыль страховых организаций и мировая практика налогообложения прибыли……………………………...6

1.1 Понятие страховой организации  и сфера ее деятельности………….6

1.2 Налогообложение страховых  организаций…………………………...7

1.3 Основные элементы налога на прибыль организаций……………….9

1.4 Налог на прибыль организаций в зарубежных странах…………….13

2.  Особенности налогообложения прибыли страховых организаций…..18

2.1 Особенности определения доходов………………………………….18

2.2 Особенности определения расходов…………………………………23

2.3 Налогообложение резервов…………………………………………..31

3.  Арбитражная практика разрешения налоговых споров по налогу на прибыль страховых организаций……………………………………………33

3.1 Решение налоговых споров, связанных с определением доходов страховых организаций………………………………………………………….33

3.2 Решение налоговых споров, связанных с определением расходов страховых организаций………………………………………………………….36

3.3 Решение налоговых споров, связанных с формированием резервов страховых организаций………………………………………………………….39

4.  Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций………….43

          4.1 Основные понятия о налоговой декларации по налогу на прибыль организаций………………………………………………………………………43

4.2 Последние изменения  в форме налоговой декларации  по налогу на прибыль организаций……………………………………………………………49

4.3 Пример заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций………………………………………………………………………50

Заключение ……………………………………………………………………..51

Список использованных источников………………………………………..53

Приложение А. Динамика величины корпоративного налога на прибыль в зарубежных странах……………………………………………………………..57

Приложение Б. Ставки налога на прибыль, действующие в регионах……...58

Приложение В. Пример заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль…………………………………………………………………………..59

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Одним из основных источников финансирования всех направлений деятельности государства и экономическим  инструментом реализации государственных  приоритетов являются налоги. Они  выполняют две основные функции: фискальную и регулирующую, – которые  взаимосвязаны и взаимозависимы, причем ни одна из них не должна развиваться  в ущерб другой.

Налог как экономическая  категория представляет собой обязательный платеж, взимаемый государством с  физических и юридических лиц.

С переходом экономики  нашего государства на основы рыночного  хозяйства усиливается многоаспектное значение прибыли. Акционерное, арендное, частное или другой формы собственности  предприятие, получив финансовую самостоятельность  и независимость, вправе решать, на какие цели и в каких размерах направлять полученную прибыль.

Прибыль как экономическая  категория – это обобщающий показатель финансовых результатов хозяйственной  деятельности, определяемый как разность между выручкой от хозяйственной  деятельности и суммой затрат на эту  деятельность.

Соединив в одно целое  две вышеупомянутые экономические  категории, получается один из видов  налога, посредством которого налоговая  система государства может выполнять  свойственные ей функции – это  налог на прибыль организаций.

Переход экономики России на рыночные отношения потребовал создания системы налогообложения прибыли  организаций. Постоянное экспериментирование с законодательной базой по налогу на прибыль, выражающееся в большом количестве издаваемых изменений и дополнений часто не позволяет предприятиям правильно ориентироваться в порядке исчисления налогооблагаемой базы, что приводит в конечном итоге к спорам и разногласиям с налоговыми органами.

Актуальность рассмотрения данной темы выражается в том, что налог на прибыль представляет собой часть отношений экономического субъекта с государственными и контролирующими органами и нарушения в данной области могут повлечь за собой существенные последствия для экономического субъекта. Также актуальность темы подтверждается и тем фактом, что налог на прибыль является одной из основных доходных статей бюджетов большинства развитых стран, а в бюджете Российской Федерации занимает второе место после налога на добавленную стоимость.

Мне интересен налог на прибыль страховой организации, порядок формирования доходов и расходов для его начисления, а также методика расчета этого налога, к тому же эта тема сейчас очень актуальна, поэтому я решила выбрать именно эту тему для написания курсовой работы.

Целью настоящей работы является рассмотрение теоретических аспектов налога на прибыль страховой организации, рассмотрение особенностей налогообложения страховой организации по налогу на прибыль, рассмотрение возникающих налоговых споров, а также заполнение налоговой декларации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ СТРАХОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ И МИРОВАЯ ПРАКТИКА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ

 

1. Понятие страховой организации и сфера ее деятельности

Страховая организация - это  различного рода страховые предприятия, учреждения, страховые компании (СК), акционерные страховые общества (АСО), региональные к международные  финансовые группы, совместные российско-зарубежные перестраховочные объединения (компании), товарищества, частные фирмы, государственные  страховые компании (ГСК) и др. Она  функционирует в обшей государственной  экономической системе в качестве самостоятельного хозяйствующего субъекта.

В правовом отношении страховая  организация представляет собой  обособленную структуру любой общественно-правовой формы, предусмотренной законодательством  Российской Федерации, осуществляющую на ее территории страховую деятельность (заключение договоров страхования; формирование страховых резервов и  фондов; инвестирование временно свободных  денежных средств в доходные объекты, ценные бумаги, облигации; кредитование определенных сфер человеческой деятельности и т.п.).

Предметом непосредственной деятельности страховых организаций  не могут быть производственная, торгово-посредническая и банковская.

Страховой организации свойственна  экономическая обособленность от государственной  экономической системы, что выражается в полной самостоятельности ее ресурсов и оборотных средств. С другими  страховщиками страховые организации  строят свои отношения на основе перестрахования и сострахования, при котором объект страхования может быть застрахован по одному договору совместно несколькими страховщиками.

 

2. Налогообложение страховых организаций

Налогообложение страховых  компаний, а точнее страховых операций, с развитием страхования в  России становится одним из важных направлений реформирования для  государства.

Наибольшие дискуссии  в научной литературе вызывает налогообложение  прибыли страховых компаний, потому что в законодательстве существуют разночтения при определении  сроков налогового учета прибыли  и создания страхового резерва в  соответствии со страховыми нормативами  и налоговыми актами.

Правильно исчислить финансовый результат деятельности страховых  организаций довольно сложно из-за следующих факторов:

- срок действия большинства  страховых договоров превышает  сроки отчетного и налогового  периода, вследствие чего большая  часть ответственности страховщика  по действующим договорам приходится  на будущие периоды, выходящие  за рамки отчетного и налогового  периода;

- доходы страховых структур  для их налогового учета в  виде всей суммы страхового  взноса по каждому договору, причитающейся  к получению, признаются на  дату возникновения ответственности  страховой структуры перед страхователем  по заключенному договору, вытекающему  из условий, вне зависимости  от порядка уплаты страхового  взноса, указанного в соответствующем  договоре;

- имеются затруднения  в осуществлении контроля за  реальными денежными потоками.

Страховые организации раздельно  учитывают доходы и расходы по договорам страхования, сострахования  и перестрахования.

Особенности налогообложения  страховых организаций регулируются финансово-правовыми нормами частей первой и второй Налогового Кодекса Российской Федерации (далее НК РФ). [1]

Нормативные правовые акты регулируют как порядок формирования доходов страховых организаций (страховщиков) и их расходов для целей налогообложения, так и порядок налогообложения выплат страхователям по договорам страхования, а также порядок формирования расходов страхователей в связи со страхованием.

Источником уплаты налога на прибыль страховой организации  является ее балансовая прибыль.

Страховые компании несут  ответственность за соблюдение налогового законодательства, которая подразумевает  правильность исчисления, а также  полноту и своевременность уплаты причитающихся с них налогов.

Налог на прибыль страховые  компании платят с прибыли, полученной от своей деятельности. Определяется она по правилам ст. 247 НК РФ. [1]

Особенности налогового учета  у страховых организаций обусловлены  характером выполняемых операций, одна из особенностей которых связана  с порядком учета операций по основной деятельности организаций (страхованию, сострахованию, перестрахованию), а  именно в бухгалтерском и налоговом  учете эти операции отражаются по видам договоров. Доходы и расходы, полученные по договорам страхования, сострахования, перестрахования, признаются в налоговом учете в соответствии со ст. 271 и ст. 272 НК РФ при определении доходов методом начисления. [1] Следующая особенность налогового учета у страховых организаций определяется необходимостью формирования страховыми организациями страховых резервов: согласно ст. 330 НК РФ страховые организации образуют страховые резервы в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. [1] При этом резерв предупредительных мероприятий не учитывается для целей налогообложения прибыли. Однако согласно п. 2 ст. 294.1 НК РФ при осуществлении обязательного медицинского страхования суммы отчислений в страховые резервы могут быть учтены для целей налогообложения. [1] Третья особенность налогового учета связана с учетом страховых выплат. В соответствии со ст. 330 НК РФ страховые выплаты по фактически наступившему страховому случаю включаются в налоговом учете в состав расходов на дату возникновения у организации обязательства по выплате страхового возмещения. [1]

На основании ст. 273 НК РФ в страховании при определении  даты получения доходов страховая  организация может использовать как метод начисления, так и  кассовый метод. [1] При этом кассовый метод применяется, если за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации услуг (работ, товаров) без НДС не превысила 1 млн руб. за каждый квартал. [1] Однако на практике преобладает метод начисления.

Особенности состава расходов страховой деятельности для целей  налогообложения установлены ст. 294 НК РФ. [1] На сферу страхования распространяется также действие положений ст. 252, 254 - 269 НК РФ. [1]

 

1.3 Основные элементы налога на прибыль организаций

Глава 25 НК РФ была введена  Федеральным Законом от 6 августа 2001 года № 110-ФЗ. [1]

Налог на прибыль представляет собой форму изъятия части  чистого дохода, созданного производительным трудом, и поступает в федеральный  бюджет и в бюджеты субъектов  РФ. После определения себестоимости  и корректировки затрат для целей  налогообложения определяется прибыль, являющаяся объектом налогообложения. [40, c.158]

Так как этот налог относится  к федеральным, то его законодательное  и нормативное регулирование  осуществляется федеральными органами законодательной и исполнительной власти. Но отдельные вопросы налога отнесены к компетенции законодательных  и исполнительных органов власти субъектов РФ. [40, c.158]

Плательщиками налога на прибыль организаций признаются:

• российские организации;
• иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации. [41, c.213]

Организациями признаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации. [41, c.213]

Филиалы, отделения  и другие обособленные подразделения  предприятий не являются плательщиками  налога на прибыль, они лишь исполняют  обязанности головной организации  по уплате этого налога по месту  своего нахождения. [38, c.124]

Не являются плательщиками  налога на прибыль и организации, применяющие специальные налоговые  режимы: