Налогообложение прибыли страховых организаций

Суть дела.

Налогоплательщик (страховая компания) обратился в суд с иском к налоговому органу о признании частично недействительным решения в отношении налогообложения прибыли по акту выездной налоговой проверки.

Позиция суда.

Согласно пункту 2 статьи 932 ГК РФ по договору страхования риска ответственности за нарушение договора может быть застрахован только риск ответственности самого страхователя. Договор страхования, не соответствующий этому требованию, ничтожен. В связи с этим суд считает правомерным довод налогового органа о том, что налогоплательщик был не вправе заключать договоры страхования риска ответственности за нарушение договора не самого страхователя, а его контрагента.

Налогоплательщик, считая, что был вправе заключать вышеназванные сделки, ссылается на то, что статья 929 ГК РФ не содержит исчерпывающего перечня видов договоров имущественного страхования. Вместе с тем в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 929 ГК РФ и пунктом 1 статьи 932 ГК РФ по договору имущественного страхования риск ответственности по договорам может быть застрахован только в случаях, предусмотренных законом, в то время как действующее законодательство не предусматривает возможность заключения договора страхования финансовых рисков, связанных с неисполнением договорных обязательств контрагентом страхователя.

В статье 32.9 Закон N 4015-1 перечислены виды страхования, в том числе страхование финансовых рисков, но не предусмотрена возможность страхования финансовых рисков ответственности контрагента страхователя.

Лицензия налогоплательщика выдана на страхование финансовых рисков, связанных с неисполнением (ненадлежащим исполнением) договорных обязательств, при этом не предусмотрено право на страхование финансовых рисков ответственности контрагентов страхователей. 
В связи с этим налогоплательщик сформировал страховые резервы под не предусмотренные законом договоры страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентами страхователей и на сумму сформированных резервов неправомерно занизил доходы, поскольку в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 294 НК РФ к расходам страховых организаций в целях налогообложения прибыли относятся суммы отчислений в страховые резервы, формируемые только на основании законодательства РФ.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4.  НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

 

          4.1 Основные понятия о налоговой декларации по налогу на прибыль организаций

Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика  об объектах налогообложения, полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой  базе, налоговых льготах, об исчисленной  сумме налога, а также о других данных, на основании которых производится исчисление и уплата налога. Такое  определение налоговой декларации дано в ст. 80 НК РФ.

Налогоплательщик по каждому  уплачиваемому им налогу представляет налоговую декларацию. Обязанность  по представлению декларации возложена  НК РФ и на организации, являющиеся налогоплательщиками налога на прибыль  организаций.

Обязанность по представлению  налоговых деклараций п. 1 ст. 289 НК РФ возложена на налогоплательщиков независимо от наличия у них обязанности  по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и  уплаты налога.

Налогоплательщики представляют налоговые декларации в налоговые  органы по месту своего нахождения. Если организация имеет обособленные подразделения, то декларацию следует  представить и по месту нахождения каждого обособленного подразделения. Если же налогоплательщик имеет несколько  обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации, то, согласно п. 2 ст. 288 НК РФ, налогоплательщик вправе не производить распределение  прибыли по каждому обособленному  подразделению, выбрав из них обособленное подразделение (ответственное обособленное подразделение), через которое будет  осуществляться уплата налога в бюджет этого субъекта Российской Федерации.

О принятом решении налогоплательщик уведомляет налоговый орган по месту  нахождения ответственного обособленного  подразделения, а также налоговые  органы по месту нахождения обособленных подразделений, через которые уплата налога производиться не будет. По разъяснениям ФНС России, содержащимся в Письме от 31 октября 2005 г. N ММ-6-02/916@ "Об уведомлении  об изменении порядка уплаты налога на прибыль организаций", по месту  нахождения обособленных подразделений, через которые уплата налога производиться  не будет, налоговые декларации по налогу на прибыль организаций не представляются. [36]

Формы налоговых деклараций (расчетов) и порядок их заполнения, согласно п. 7 ст. 80 НК РФ, утверждаются Минфином России, если иное не предусмотрено  НК РФ.

Российские организации  представляют налоговую декларацию, форма которой утверждена Приказом Минфина России от 5 мая 2008 г. N 54н "Об утверждении формы налоговой  декларации по налогу на прибыль организаций  и Порядка ее заполнения". [18]

Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации  через постоянные представительства, налоговые декларации представляют по форме, утвержденной Приказом Минфина  России от 5 января 2004 г. N БГ-3-23/1 "Об утверждении  формы налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации  и внесении изменений и дополнений в Инструкцию по ее заполнению". [19]

Налоговые агенты, помимо налоговой  декларации, представляют в налоговый  орган Налоговый расчет (информацию) о суммах выплаченных иностранным  организациям доходов и удержанных налогов, форма которого утверждена Приказом МНС России от 14 апреля 2004 г. N САЭ-3-23/286@ "Об утверждении формы  Налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов". [21]

Налогоплательщик обязан представить налоговую декларацию независимо от наличия у него обязанности по уплате налога на прибыль. Как установлено п. 2 ст. 80 НК РФ, лицо, признаваемое налогоплательщиком по одному или нескольким налогам, не осуществляющее операций, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банках (в кассе организации), и не имеющее по этим налогам объектов налогообложения, представляет единую (упрощенную) налоговую декларацию.

Форма такой декларации утверждена Приказом Минфина России от 10 июля 2007 г. N 62н "Об утверждении формы единой (упрощенной) налоговой декларации и Порядка ее заполнения". [20]

Пунктом 6 ст. 80 НК РФ определено, что налоговая декларация (расчет) представляется в установленные  законодательством о налогах  и сборах сроки.

Налогоплательщики, согласно п. 1 ст. 289 НК РФ, обязаны представлять налоговые декларации по истечении  каждого отчетного и налогового периода.

Налоговые агенты обязаны  представлять декларации по истечении  каждого отчетного (налогового) периода, в котором производились выплаты  налогоплательщикам.

Отчетными периодами по налогу на прибыль, согласно ст. 285 НК РФ, признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Отчетными периодами для  налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные  авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так  далее до окончания календарного года.

Налоговым периодом по налогу на прибыль организаций признается календарный год. Календарным годом, как вы знаете, является период времени  с 1 января по 31 декабря.

Налогоплательщики по окончании  отчетного периода должны представить  налоговые декларации не позднее 28 календарных дней со дня окончания  соответствующего отчетного периода.

Если отчетным периодом является квартал, полугодие и девять месяцев  календарного года, налоговая декларация представляется не позднее 28 апреля, 28 июля и 28 октября соответственно.

Если же налоговыми периодами  являются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года, то налоговая декларация представляется не позднее 28-го числа каждого месяца, следующего за истекшим календарным  месяцем. То есть за январь налоговую  декларацию следует представить  не позднее 28 февраля, за февраль - не позднее 28 марта и так далее.

Налоговые агенты представляют декларации не позднее 28 календарных  дней по истечении каждого отчетного  периода, в котором производились  выплаты налогоплательщикам.

По итогам налогового периода  и налогоплательщики, и налоговые  агенты обязаны представить налоговые  декларации не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, что установлено п. 4 ст. 289 НК РФ.

Единая упрощенная налоговая  декларация, возможность представления  которой предусмотрена ст. 80 НК РФ и о которой мы упомянули в  предыдущем разделе, представляется в  налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, полугодием, 9 месяцами и  календарным годом. То есть для представления  единой (упрощенной) декларации установлены  иные сроки, нежели для обычных деклараций. По окончании первого квартала декларация представляется не позднее 20 апреля, по окончании полугодия - не позднее 20 июля, по итогам 9 месяцев - не позднее 20 октября, а декларация по окончании  календарного года должна быть представлена не позднее 20 января следующего года.

Нередко случается так, что  срок представления налоговой декларации выпадает на выходной или нерабочий  праздничный день. В этом случае следует руководствоваться ст. 6.1 НК РФ, согласно которой в тех  случаях, когда последний день срока  приходится на день, признаваемый в  соответствии с законодательством  Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший  следующий за ним рабочий день. Например, 28 марта 2009 г. - день сдачи  налоговой декларации по окончании  налогового периода 2008 г. - приходится на субботу. Это выходной день, следовательно, налоговая декларация должна быть представлена в налоговый орган не позднее 30 марта - ближайший следующий за 28 марта, рабочий день.

Действие, для совершения которого установлен срок, может быть выполнено до 24 часов последнего дня срока. Если налоговая декларация будет сдана с организацию  связи до 24 часов последнего дня  срока, то срок не считается пропущенным.

Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль может быть представлена в налоговый орган  по месту учета налогоплательщика (налогового агента) следующими способами, установленными п. 3 ст. 80 НК РФ:

- по установленной форме  на бумажном носителе;

- по установленным форматам  в электронном виде.

Декларация (расчет) представляется вместе с документами, которые в  соответствии с НК РФ должны прилагаться  к налоговой декларации (расчету), при этом налогоплательщики имеют  право представить такие документы  в электронном виде.

Налоговые декларации в электронном  виде в обязательном порядке представляют организации-налогоплательщики, среднесписочная  численность работников которых  за предшествующий календарный год  превышает 100 человек. Вновь созданные  организации (в том числе при  реорганизации), численность работников которых превышает указанный  предел, также представляют налоговые декларации (расчеты) в электронном виде, если иной порядок представления информации, отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законодательством Российской Федерации.

Налоговая декларация (расчет) на бумажных носителях может быть представлена налогоплательщиком (налоговым  агентом) в налоговый орган лично  или через своего представителя, а также направлена в виде почтового  отправления с описью вложения. При  отправке налоговой декларации (расчета) по почте днем ее представления считается  дата отправки почтового отправления  с описью вложения.

Электронные налоговые декларации (расчеты) передаются по телекоммуникационным каналам связи. Порядок представления  налоговой декларации в электронном  виде по телекоммуникационным каналам  связи утвержден Приказом МНС  России от 2 апреля 2002 г. N БГ-3-32/169. При  передаче декларации таким способом днем ее представления считается  дата ее отправки. [22]

Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации (расчета), представленной налогоплательщиком (налоговым агентом).

По просьбе налогоплательщика  при представлении декларации на бумажных носителях налоговый орган  обязан проставить на копии декларации (расчета) отметку о принятии и  дату ее получения. При получении  декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи налоговый орган  передает налогоплательщику (налоговому агенту) квитанцию о приеме в электронном  виде.

 

 

 

 

 

4.2 Последние изменения  в форме налоговой декларации  по налогу на прибыль организаций

Объем новой формы декларации значительно уменьшился. Это связано  с объединением ряда листов, приложений к листу 02 и подразделов раздела 1.