Налогообложение прибыли страховых организаций

Страховая компания считает, что суммы, направленные страховой компанией в качестве страховых взносов по договорам перестрахования в иностранную страховую компанию обоснованно отнесены к расходам, уменьшающим для целей налогообложения выручку организации. Договоры страхования жизни работников, заключенные страховой компанией с клиентами, соответствуют статье 942 Гражданского кодекса Российской Федерации, поэтому выплаты по данным договорам являются страховыми и также правомерно отнесены к расходам, уменьшающим выручку организации для целей налогообложения. Страховая компания считает, что иностранная организация является страховой по законодательству страны происхождения - США, а поэтому для осуществления перестрахования рисков на территории Российской Федерации ей не требуется лицензия, что не противоречит статье 13 Закона Российской Федерации "Об организации страхового дела в Российской Федерации".

Позиция суда.

Согласно подпункту "а" пункта 1 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками, утвержденного постановлением Правительства  Российской Федерации от 16.05.1994 N 491, в состав доходов страховщиков, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль, включается выручка страховщика, формируемая за счет поступлений страховых взносов по договорам страхования, сострахования и перестрахования за вычетом страховых выплат, отчислений в страховые резервы и страховых взносов по договорам, переданным в перестрахование. [7]

В соответствии со статьей 6 Закона Российской Федерации "Об организации  страхового дела в Российской Федерации" (в редакции, действующей в период рассматриваемых правоотношений) страховщиками  признаются юридические лица любой  организационно-правовой формы, предусмотренной  законодательством Российской Федерации, созданные для осуществления  страховой деятельности (страховые  организации и общества взаимного  страхования) и получившие в установленном  данным Законом порядке лицензию на осуществление страховой деятельности на территории Российской Федерации. Законодательными актами Российской Федерации могут  устанавливаться ограничения при  создании иностранными юридическими лицами и иностранными гражданами страховых  организаций на территории Российской Федерации. Юридические лица, не отвечающие требованиям, предусмотренным в  пункте 1 настоящей статьи, не вправе заниматься страховой деятельностью.

Таким образом, необходимым  условием для исключения из состава  доходов, учитываемых при расчете  налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, страховых взносов по договорам, переданным в перестрахование, является наличие у организации, осуществляющей перестрахование, соответствующей  лицензии.

 

С учетом изложенного, суд  сделал правильный вывод о необоснованном занижении страховой компанией выручки для целей налогообложения на суммы страховых взносов по договорам перестрахования и правомерно отказал в удовлетворении заявленных требований о признании недействительным решения налогового органа в данной части.

Пример №2

По материалам постановления  ФАС Дальневосточного округа от 11.06.2004 N Ф03-А73/04-2/669. [10]

Суть дела.

Налогоплательщик (страховая компания) обратился в суд с иском к налоговому органу о признании недействительным решения в отношении налогообложения прибыли по акту выездной налоговой проверки.

Основанием для доначисления налогов и привлечения к налоговой  ответственности, как следует из акта проверки послужило нарушение  компанией определения налогооблагаемой прибыли.

Отклоняя доводы страховой  компании относительно неправомерного исключения из состава расходов амортизационных  отчислений по сданному в аренду имуществу, суд исходил из того, что передача имущества в аренду не связана  со страховой деятельностью организации, следовательно, и амортизационные  отчисления по указанному имуществу  не подлежат включению в состав расходов, уменьшающих доходы по этим операциям.

Кассационная инстанция  считает выводы суда в данной части  основанными на правильном применении норм налогового законодательства, регулирующего  спорные правоотношения исходя из следующего.

Доходы страховщиков от сдачи  имущества в аренду включаются в  состав доходов от прочей, не запрещенной  законом деятельности, непосредственно  не связанной с осуществлением страховой  деятельности. Медицинский прибор, сданный страховой компанией  в аренду, по своему назначению не может  использоваться в страховой деятельности, следовательно, не может быть отнесен  к производственным фондам страховой  компании.

К расходам, включаемым в  себестоимость оказываемых страховщиками  страховых услуг, и иным расходам, учитываемым при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль, подлежат отнесению и "другие расходы", но обязательно связанные со страховой деятельностью.

Поскольку данные расходы  не связаны с такой деятельностью, то они обоснованно исключены  налоговым органом из состава  расходов страховой компании.

Принимая во внимание изложенное, а также с учетом доводов кассационной жалобы, которые подлежат отклонению, принятые по делу решение первой инстанции  и постановление апелляционной  инстанции следует оставить без  изменения, а кассационную жалобу страховой компании - без удовлетворения.

 

3.2 Решение налоговых споров, связанных с определением расходов страховых организаций

Пример №1

По материалам постановления  ФАС Волго-Вятского округа от 23.07.2008 N А11-424/2008-К2-25/32. [11]

Суть дела.

Налогоплательщик (страховая компания) обратился в суд с иском к налоговому органу о признании недействительным решения в отношении налогообложения прибыли по акту выездной налоговой проверки.

Налоговый орган пришел к  выводам о том, что по договорам  страхования жизни у страховой  компании отсутствовал источник финансирования страховых выплат (рент) страхователям (физическим лицам); выплаты по договорам  страхования значительно превышали  суммы страховых взносов, в результате чего образовывался убыток, который  частично покрывался за счет дохода по инвестированию и уменьшался на сумму  изменения резервов по страхованию  жизни; при заключении и исполнении указанных договоров имела место "налоговая схема", в которой  участвовали одни и те же банки, векселя, заемные средства и взаимозависимые лица. У физических лиц отсутствовали денежные средства как на уплату страховых взносов, так и на приобретение простых векселей банков, поэтому по договору о выдаче простого векселя за страхователя (физическое лицо) вексельную сумму в банк перечисляла страховая компания, то есть она фактически приобретала простой вексель за физическое лицо. В связи с этим налогоплательщик неправомерно отнес на затраты разницу между единовременно оплачиваемой суммой за приобретение векселей и ежемесячно оплачиваемыми рассроченными платежами за векселя.

Порядок определения доходов  и расходов страховых организаций (страховщиков) регламентирован в  статьях 293 и 294 Налогового Кодекса РФ. В соответствии с данными нормами  к доходам страховой организации, кроме доходов, предусмотренных  статьями 249 и 250 настоящего Кодекса, которые  определяются с учетом особенностей, предусмотренных статьей 293 Кодекса, относятся также доходы от страховой  деятельности, в том числе суммы  уменьшения (возврата) страховых резервов, образованных в предыдущие отчетные периоды с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах; страховые премии (взносы) по договорам  страхования, сострахования и перестрахования. При этом страховые премии (взносы) по договорам сострахования включаются в состав доходов страховщика (состраховщика) только в размере его доли страховой  премии, установленной в договоре сострахования.

К расходам страховой организации, кроме расходов, предусмотренных  статьями 254 - 269 Кодекса, относятся также  расходы, понесенные при осуществлении  страховой деятельности, в том  числе страховые выплаты по договорам  страхования, сострахования и перестрахования. В целях главы 25 Кодекса к страховым  выплатам относятся выплаты рент, аннуитетов, пенсий и прочие выплаты, предусмотренные условиями договора страхования.

С учетом изложенного суд  правомерно признал необоснованным включение страховой компанией  в состав затрат, уменьшающих налоговую  базу по налогу на прибыль, расходов по выплате страхователям (физическим лицам) страховой ренты и расходов по приобретению простых векселей у физических лиц и отказал страховой компании в удовлетворении заявленного требования.

Пример №2

По материалам постановления  ФАС Западно-Сибирского округа от 27.03.2009 N Ф04-1357/2009(1864-А27-49). [12]

Суть дела.

Налогоплательщик (страховая компания) обратился в суд с иском к налоговому органу о признании недействительным решения в отношении налогообложения прибыли по акту выездной налоговой проверки.

Основанием для доначисления налога на прибыль послужили выводы налогового органа о том, что договоры страхования, заключенные физическими лицами и страховой компанией являются недействительными по основаниям, предусмотренным статьями 168, 160 ГК РФ, поскольку событие, рассматриваемое в качестве страхового риска по договору страхования, не обладает признаками вероятности и случайности его наступления, в нарушение пункта 1 статьи 9 Закона РФ от 28.06.1991 N 1499-1 "О медицинском страховании граждан в Российской Федерации". [5]

По мнению налогового органа, деятельность страховой компании, осуществляемая посредством реализации страховых полисов добровольного медицинского страхования при оказании лечебными учреждениями платных медицинских услуг гражданам, обращающимся в лечебные учреждения для получения медицинской помощи, фактически не является страховой, полученные по таким договорам денежные суммы, соответственно, не являются страховыми премиями.

В подтверждение своих  доводов налоговый орган ссылается  на следующие обстоятельства: совпадение даты заключения договора добровольного  медицинского страхования и страхового события, короткий срок действия договора, совпадение страховых взносов со стоимостью оказываемых медицинских услуг, наступление страховых событий ранее заключения договора.

Суд кассационной инстанции  считает, что доводы налогового органа о не подтверждении понесенных расходов по страховым выплатам в связи  с непредставлением налогоплательщиком на налоговую проверку талонов законченного случая, предусмотренных договорами на оказание медицинских услуг по ДСМ, обоснованно отклонены судом  апелляционной инстанции, поскольку  талоны законченного случая, как и  амбулаторные карты больных, не являются документом налогоплательщика. Страховая  организация вышеуказанные документы  не составляет и лечебными учреждениями указанные документы ей не передаются.

На основании изложенного  суд кассационной инстанции считает, что непредставление талонов  законченного случая не может быть расценено как непредставление  документов, подтверждающих факт оказания медицинских услуг по ДМС, поскольку  данный документ, в силу положений  статьи 9 Федерального закона "О бухгалтерском  учете", не является первичным документом в целях бухгалтерского и налогового учета для страховой компании, в связи с чем выводы судов  о необоснованности доводов налогового органа о не подтверждении налогоплательщиком расходов на страховые выплаты являются правильными.

 

3.3 Решение налоговых споров, связанных с формированием резервов страховых организаций

Пример №1

Применяются ли положения ст. 294 НК РФ при учете затрат на создание резерва предупредительных мероприятий (пп. 1 п. 2 ст. 294, пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ)?

Налоговый кодекс РФ (пп. 1 п. 2 ст. 294) разрешает страховым организациям учитывать в расходах суммы отчислений в страховые резервы, создаваемые на основании законодательства о страховании в порядке, утвержденном Минфином России.

Официальная позиция заключается  в том, что требования, установленные  ст. 294 НК РФ, не распространяются на расходы  по формированию резерва предупредительных  мероприятий. Есть судебные решения, в  которых сделан аналогичный вывод.

Письмо Минфина России от 20.04.2009 N 03-03-09/62. [32]

Финансовое ведомство  отмечает, что требования, установленные  ст. 294 НК РФ, не распространяются на расходы  по формированию резерва предупредительных  мероприятий. Данные затраты учитываются  на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ, что  подтверждается Решением ВАС РФ от 22.08.2003 N 8263/03. [16]

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 29.08.2008 N 03-03-06/3/13. [33]

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17.05.2006 N Ф04-2830/2006(22497-А67-15), Ф04-2830/2006(23226-А67-15) по делу N А67-14711/05. [13]

Суд указал, что резерв предупредительных  мероприятий не является страховым, поскольку он является специфическим  видом расходов страховщика, который  не связан напрямую с основной деятельностью  страховой организации, а формируется  для финансирования мероприятий  по предупреждению несчастных случаев. Поэтому особенности ст. 294 НК РФ на него не распространяются.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.10.2005 N Ф04-7091/2005(15727-А81-15). [14]

Пример №2

По материалам Постановления ФАС Московского округа от 12.11.2007 N КА-А40/11735-07. [15]