Налогообложение прибыли страховых организаций

• упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности;
• единый налог на вмененный доход;
• единый сельскохозяйственный налог. [38, c.124]

Но они не освобождаются  от исполнения обязанностей налогового агента и уплаты налога. [38, c.124]

Индивидуальные  предприниматели также не освобождаются  от исполнения обязанностей налогового агента и уплаты налога, не смотря на то, что не являются плательщиками налога на прибыль. [38, c.124]

Объектом обложения налогом  является валовая прибыль  предприятия – это прибыль от реализации продукции, товаров, работ, услуг, основных фондов (включая земельные участки), другого имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. [39, c.421]

Объект налогообложения  должен иметь стоимостную, количественную или физическую характеристики; с  ним законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. [39, c.421]

Прибылью для  исчисления налога на прибыль признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ с учетом особенностей ее определения для различных категорий налогоплательщиков. [1]

Состав объектов налогообложения по налогу на прибыль  и порядок их определения приведены в ст. 247 НК РФ, которые рассмотрены в Таблице 1. [1]

Таблица 1 - Объекты обложения налогом на прибыль организаций [1]

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. Налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. [44, c.98]

Налоговой базой для целей  определения налога на прибыль организаций признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Соответственно все доходы и расходы налогоплательщика для целей исчисления налогооблагаемой прибыли учитываются в денежной форме. Ряд доходов и расходов организации вообще не учитывается для целей налогообложения при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. [44, c.98]

Налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в п. 1 ст. 284 НК РФ (20%), определяется налогоплательщиком отдельно. [1]

При определении налоговой  базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю. [49, c.326]

Налоговый период – это  период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется  подлежащая уплате сумма налога. Для  всех налогоплательщиков налоговый  период по налогу на прибыль организаций  устанавливается как календарный  год. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Налогоплательщики обязаны  представлять декларацию по налогу на прибыль в налоговые органы четыре раза в год по окончании каждого  квартала. Все данные в каждой декларации указываются нарастающим итогом с начала года. [49, c.326]

1.4 Налог на прибыль организаций в зарубежных странах

В Германии налог на прибыль  корпораций относится к общим  налоговым поступлениям федераций  и земель (50% средств от его уплаты направлено в федеральный бюджет, 50% – в бюджеты субъектов федерации). Корпорационным налогом облагаются акционерные общества, кооперативы, страховые ассоциации, промышленные и коммерческие предприятия, институты и фонды, созданные для реализации специальных целей. [46, c.175]

Резиденты, то есть корпорации и товарищества, если их руководящие  органы находятся в пределах страны или на ее территории зарегистрированы, несут неограниченную налоговую  ответственность, уплачивая налог  со своих доходов, независимо от источника  их получения, а нерезиденты (остальные  налогоплательщики) подлежат ограниченной налоговой ответственности, распространяющейся только на доходы, получаемые на территории Германии. [46, c.178]

Налог начисляется на доход, полученный корпорацией в течение  календарного года. В Законе о налоге с корпораций содержатся различные  налоговые ставки: 50% для нераспределенной прибыли, 36% для прибыли, распределяемой в виде дивидендов. Не облагается налогом  проценты по ссудам. [46, c.178]

 Для создания базы  повышения или понижения тарифного  налога с корпораций последние  должны вести постоянный дифференцированный  учет того, облагается ли, а если  да, то в каком размере, распределяемый  собственный капитал корпорационным  налогом. Об этом корпорация  представляет особую налоговую  декларацию, на основании которой  она получает платежное извещение. [46, c.180]

Законодатель предусматривает  довольно широкий перечень льгот  по данному налогу. От его уплаты полностью освобождаются: Федеральная почтовая администрация; Федеральная железная дорога; Бундесбанк; корпорации и ассоциации, занимающиеся жилищным строительством и связанными с этим проблемами, деятельность которых признана общественно полезной; профессиональные и торговые ассоциации при условии, что их конечные цели не являются коммерческими; трасты и фонды, ставящие перед собой некоммерческие, благотворительные или религиозные цели; пенсионные и аналогичные социальные фонды и др. [46, c.180]

Кроме того, при расчете  облагаемого дохода среди прочих могут быть сделаны следующие вычеты: издержки выпуска акций; расходы, понесенные в связи с развитием научной деятельности; проведением национальной политики; проведение иных заслуживающих стимулирование мероприятий. [46, c.182]

Налог на прибыль корпораций в США занимает третье место по доходности. Основная ставка налога США на доходы корпораций – 34%, уплачивается данный налог ступенчато: 15% за первые 50 тыс. долларов налогооблагаемого дохода, 25% - за следующие 25 тыс. долларов, 34% - на оставшуюся сумму. Кроме того, с доходов от 100 до 335 тыс. долларов взимается дополнительный 5-процентный налог. [46, c.201]

Помимо федерального налога, налоги на прибыль корпораций введены  в штатах. Ставка налога, как правило, стабильна, хотя в отдельных штатах встречаются градуированная шкала прогрессивного обложения. Наиболее высок данный налог в штатах Айова – 12%, Коннектикут – 11,5%, округе Колумбия – 10,25%.  Самые низкие налоги в штатах Юта – 5%, Миссисипи – от 3 до 5%.[46, c.203]

В США, как и в Германии, обложение корпорационными налогами сопровождается большим количеством  льгот: из чистой прибыли вычитаются штатные и местные налоги на прибыль; 70-80% дивидендов, полученных от облагаемых налогом местных корпораций; взносы в благотворительные фонды; система ускоренной амортизации; льготы на инвестиции; НИОКР. [46, c.205]

Действуют налоговые скидки, стимулирующие использование альтернативных видов энергии. Компаниям предоставляется  «налоговый кредит» в размере 50% стоимости произведенного оборудования, работающего с использованием солнечной  энергии или энергии ветра. [46, c.205]

В 2008г. компания KPMG провела сравнительный анализ ставок корпоративного налога в 68 странах мира по состоянию на 1 января 2007 и на 1 января 2008г. В подавляющем большинстве стран (48) ставки корпоративного налога в течение года остались без изменений, в 12 странах они понизились и в 8 странах – повысились. Полученные результаты являются весьма относительными, поскольку  довольно сложно выявить какую-либо закономерность за столь короткое время. [48, c.76]

Налоговые исследования, проведенные  ОЭСР за более длительный период времени (с 1996г. по 2008г.), показали устойчивое снижение корпоративного налога на прибыль в большинстве стран, входящих в эту международную организацию (Приложение А). Самый высокий уровень снижения за рассматриваемый период времени зафиксировано в Ирландии (с 50% до 24%). Корпоративный налог в этой стране за последние 17 лет снизился в 4 раза. [48, c.76]

В Испании ставка налог  на прибыль составляет 35%. Для кооперативов ставка понижается до 26%. Предоставляется  налоговая льгота на инвестиции – 5%. За создание каждого дополнительного  рабочего места налогооблагаемая база уменьшается на 15 тыс. песет. Налоговыми льготами особо поощряются капиталовложения в культуру, включая кинопромышленность, образование, профессиональную подготовку кадров. [46, c.224]

В Канаде значимую роль играет налог на прибыль и связанные с ним налоговые льготы, которые побуждают компании к рациональному использованию основных и оборотных средств, внедрению НИОКР, развитию деятельности в определенных районах и в других общественно полезных мероприятиях. [46, c.230]

Ставка налога на прибыль  складывается из федеральной и провинциальной. Общая федеральная ставка – 28% (для  компаний обрабатывающей промышленности – 23%).  Провинциальные ставки налога на прибыль представлены в Приложении Б. [46, c.230]

Основные налоговые льготы для корпораций включают: инвестиционный налоговый кредит; налоговый кредит на расходы НИОКР; ускоренные нормы амортизации; льготные условия налогообложения прироста рыночной стоимости активов и др. [46, c.230]

Компании-резиденты в Люксембурге облагаются налогом на прибыль по следующим ставкам (в люксембургских франках): доход меньше чем 400000 - 20%; от 400000 до 600000 – 8000+50% с суммы, превышающей 400000; от 600000 до 1 млн. – 180000+30% с суммы, превышающей 600000; от 1 млн. до 1313000 – 300000+42,6% с суммы, превышающей 1 млн. [46, c.243]

Исчисленный налог подлежит обложению дополнительным налогом  в размере 4% для поддержания фонда  помощи от безработицы. [46, c.243]

Налоги выплачиваются  ежеквартально отдельными частями  в зависимости от величины предполагаемой прибыли по оценке налогового инспектора. Если платеж не поступает вовремя, взимается  штраф 1% от его суммы ежемесячно. Исковая давность составляет 5 лет. Срок может быть увеличен и до 10 лет, если плательщик неправильно или  неполно оформил налоговую декларацию. [46, c.246]

Во Франции корпорационный налог уплачивается государственными предприятиями, корпорациями, ассоциациями и частными компаниями с прибыли  от предпринимательской деятельности, осуществляемой на территории страны. Эта прибыть складывается из разницы  между чистыми активами в начале и в конце финансового года за вычетом дополнительно произведенных  капиталовложений. Ставка налога равна 37%. С компаний нерезидентов, имеющих недвижимость во Франции, налог на прибыль юридических лиц взимается в размере утроенной ренты, которая могла бы быть получена от аренды недвижимого имущества. От налогообложения при определенных условиях освобождаются муниципалитеты, сельскохозяйственные кооперативы, инвестиционные компании. [46, c.250]

Льготный режим по данному  налогу установлен в специальных  зонах предпринимательской деятельности. Так, предприятие с численностью работающих не менее 10 человек, зарегистрированное в такой зоне, освобождается от уплаты корпорационного налога в  течение первых 10 лет своего функционирования. Эта мера не распространяется лишь на банки и страховые учреждения. [46, c.250]

Одной из отличительных черт налогообложения в Японии является преобладание прямых налогов, в число  которых входит и налог на прибыль  корпораций. Этот налог взимается  с чистой прибыли. Если корпорация прекращает свою деятельность в результате слияния  или роспуска, то подоходному налогообложению  подлежит доход от ликвидации. Налогоплательщики  самостоятельно заполняют налоговые  декларации и одновременно с их подачей  представляют в налоговые органы заявления о доходах и убытках. Ставки корпоративного подоходного  налога остаются неизменными с 1991 года. К некоторым категориям юридических  лиц применяются льготные ставки налога на прибыль: 28% - для предприятий мелкого и среднего бизнеса, прибыль которых не превышает 8 млн. иен; 27% - для кооперативов, общественных организаций, медицинских организаций.  Для остальных налогоплательщиков применяется ставка в размере 42%.[46, c.265]

Японские исследователи  налоговой проблематики обычно выделяют три группы субъектов, несущих бремя  налога на прибыль корпораций: сами корпорации; те, кто предоставляет  корпорациям капитал и «организаторские способности»; потребители товаров  и услуг, соответственно производимых и оказываемых корпорациями. [46, c.271]