Налоговая политика России на современном этапе

   В трехлетней перспективе приоритеты Правительства Российской Федерации в области налоговой политики остаются такими же, какими они и были запланированы на период 2008 – 2010 годов – создание эффективной, сбалансированной налоговой и бюджетной системы, отказ от необоснованных мер в области увеличения налогового бремени.

   С точки зрения количественных параметров российской налоговой системы с  учетом изменений, которые предполагается реализовать в среднесрочной  перспективе, цели налоговой политики, поставленные в Основных направлениях налоговой политики на предыдущий плановый период, остаются неизменными. Речь идет о следующих стратегических целях:

   1. Сохранение неизменного уровня  номинального налогового бремени  в среднесрочной перспективе  при условии поддержания сбалансированности  бюджетной системы. При этом  с учетом принятых расходных обязательств бюджетной системы, а также заложенного в долгосрочном периоде увеличения социальной направленности бюджетной политики, в условиях изменчивости прогнозов внешнеэкономической конъюнктуры снижение налоговой нагрузки на экономических агентов возможно при сбалансированном снижении налоговых ставок, а также путем перераспределения налоговой и административной нагрузки с помощью проведения структурных преобразований налоговой системы – повышения качества налогового администрирования, нейтральности и эффективности основных налогов.

   2. Унификация налоговых ставок, повышение  эффективности и нейтральности  налоговой системы за счет  внедрения современных подходов  к налоговому администрированию,  оптимизации применяемых налоговых  льгот и освобождений, интеграции российской налоговой системы в международные налоговые отношения.

   Введенные в действие к настоящему времени  основы российской налоговой системы  были сформированы во многом с учетом лучшей мировой практики в области  налоговой политики. Вместе с тем эффективность функционирования российской налоговой системы хотя и соответствует нынешнему уровню развития экономики, но все же далека от ожидаемой. Однако проблемы с внедрением в России инструментов налоговой политики, которые успешно функционируют во многих зарубежных странах, свидетельствуют не о неэффективности данных инструментов, а о том, что причины этих проблем лежат вне системы принятия решений в отношении налоговой политики.

   Отчасти подобные проблемы могут быть решены с помощью адаптации широко используемых инструментов налоговой политики к современным условиям российской экономики, примером чего является успешное использование в России плоской ставки налога на доходы физических лиц. Вместе с тем, во многих случаях неэффективность налоговой системы связана с недостаточной эффективностью системы применения и администрирования законодательства о налогах и сборах, судебной системы, органов государственной власти и управления в целом. В среднесрочной перспективе предполагается принимать последовательные меры по исправлению указанных недостатков налоговой системы, однако основным условием результативности таких мер будет их тесная координация с социально-экономическими преобразованиями в иных областях.

2.2. Анализ налоговой политики Российской Федерации

в 2007-2008 годах. 

   "Основные  направления налоговой политики  на 2008 – 2010 годы", одобренные Правительством  Российской Федерации, предусматривают  внесение изменений в налоговое  законодательство по следующим  направлениям:

   1. Контроль за трансфертным ценообразованием в целях налогообложения.

   2. Налогообложение дивидендов, выплачиваемых  российским лицам.

   3. Регулирование налогообложения  контролируемых иностранных компаний.

   4. Проблемы определения налогового  резидентства юридических лиц.

   5. Введение института консолидированной налоговой отчетности при исчислении налога на прибыль организаций.

   6. Совершенствование налога на  добавленную стоимость.

   7. Индексация ставок акцизов.

   8. Налогообложение организаций при  совершении операций с ценными  бумагами.

   9. Налогообложение налогом на доходы физических лиц при совершении операций с ценными бумагами.

   10. Совершенствование налога на  имущество физических лиц (введение  налога на недвижимость).

   11. Совершенствование системы вычетов,  предоставляемых по налогу на  доходы физических лиц.

   12. Совершенствование налога на  добычу полезных ископаемых.

   13. Создание особых экономических  зон портового типа.

   14. Внесение изменений в налоговое  законодательство в связи с  созданием целевого капитала  некоммерческих организаций и  создания благоприятных условий для функционирования некоммерческих организаций в социально значимых областях.

   15. Совершенствование налогового законодательства  в части регулирования учетной  политики налогоплательщиков.

   16. Международное сотрудничество, интеграция в международные организации и соглашения, информационный обмен.

   17. Введение в налоговое законодательство  понятия индексируемой налоговой  единицы.

   18. Создание налоговых стимулов  для осуществления инновационной  деятельности.

   19. Реформирование налога на игорный бизнес.

   20. Совершенствование порядка налогообложения  при реализации концессионных  соглашений.

   По  указанным направлениям в 2007 году были приняты следующие решения. 

2.2.1. Контроль трансфертного ценообразования в целях налогообложения. 

   В соответствии с концептуальным подходом, предусмотренным Основными направлениями налоговой политики на 2008 – 2010 гг., Министерством финансов Российской Федерации в 2007 году был разработан и представлен в Правительство Российской Федерации законопроект, предусматривающий внесение в Налоговый кодекс Российской Федерации изменений, направленных на совершенствование правового регулирования общественных отношений в сфере налогового контроля за правильностью исчисления и полнотой уплаты налогов.

   Разработанный законопроект направлен на предотвращение тех способов минимизации налогов, в основе которых лежит использование в сделке цены, отклоняющейся от цены, которая была бы применена независимыми лицами, не связанными отношениями участия в капитале, общего контроля либо иными отношениями, позволяющими оказывать влияние на экономические результаты и (или) условия и результаты сделок.

   В связи с этим основной целью законотворческой деятельности в рассматриваемой  сфере является упорядочение и повышение  эффективности налогового контроля за правильностью исчисления и полнотой уплаты налогов при применении трансфертного ценообразования, уточнение перечня взаимозависимых лиц и совершенствование основ определения соответствия цен, примененных в контролируемых сделках, регулируемым или рыночным ценам для целей налогообложения.

   В рамках перечисленных направлений  совершенствования налогового контроля за трансфертным ценообразованием необходимо дополнить и расширить действующие  в настоящее время положения  статей 20 и 40 Налогового кодекса Российской Федерации новыми положениями, регулирующими соответствующие правоотношения и определяющими для целей налогообложения общие положения о взаимозависимых лицах и контролируемых сделках, а также о признании соответствия цен, примененных в контролируемых сделках, регулируемым или рыночным ценам.

   В частности, для реализации предлагаемой концепции налогового контроля за трансфертным ценообразованием необходимо определить следующие положения:

• определение взаимозависимых лиц, а также порядок определения доли участия одной организации в другой организации или физического лица в организации;
• общие положения о ценах, а также перечень источников информации, используемой при определении соответствия цены контролируемой сделки регулируемым или рыночным ценам;
• определение методов, используемых при определении соответствия цены, примененной в контролируемой сделке, рыночным ценам;
• перечень контролируемых сделок, а также порядок обоснования цен и декларирования в налоговые органы о совершенных налогоплательщиком контролируемых сделках;
• порядок взимания налогов исходя из оценки результатов контролируемых сделок на основе регулируемых или рыночных цен;
• общие положения о заключаемых между налоговыми органами и  налогоплательщиками соглашениях о ценообразовании.

   При этом новые нормы налогового законодательства о контроле за трансфертным ценообразованием в налоговых целях, с одной  стороны, должны быть направлены на эффективное  противодействие использованию  трансфертных цен в сделках между  организациями, осуществляющими свою деятельность в юрисдикциях с различными налоговыми режимами, в целях уклонения от налогообложения, но с другой стороны, не должны создавать препятствий для деятельности добросовестных налогоплательщиков, в том числе формирующимся на территории Российской Федерации крупным холдинговым компаниям.

   Срок  вступления новых норм о контроле за трансфертным ценообразованием 2009 – 2010 гг., введение в действие новых  положений налогового законодательства в этой части будет производиться  одновременно с вступлением в силу правил налогообложения для консолидированных групп налогоплательщиков в части исчисления и уплаты налога на прибыль организаций участниками таких групп.

   По  результатам обсуждения в Правительстве  Российской Федерации Минфину России было поручено доработать законопроект, уточнив перечень контролируемых сделок, перечень оснований для признания лиц взаимозависимыми, механизм и методы определения цен для целей налогообложения, а также обеспечить согласование его положений с положениями законопроекта о консолидированной налоговой отчетности по налогу на прибыль организаций.

   Проект  федерального закона «О внесении изменений  в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, а также признании утратившими  силу отдельных положений Федерального закона от 9 июля 1999 года № 154-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации» в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения» будет представлен в Правительство Российской Федерации одновременно с законопроектом, предусматривающим введение института консолидированной отчетности по налогу на прибыль организаций. 

2.2.2. Налогообложение дивидендов, выплачиваемых российским лицам. 

   В рамках работы по внесению изменений  в налоговое законодательство в 2007 году были внесены изменения в Налоговый кодекс Российской Федерации, в соответствии с которыми установлена нулевая ставка налога на прибыль организаций при получении дивидендов российскими лицами. Такое освобождение будет предоставляться при «стратегическом участии» российской организации в российской или иностранной организации, выплачивающей дивиденды. Критерий стратегического участия устанавливается в виде непрерывно владения на праве собственности в течение 365 дней доли в уставном (складочном) капитале (фонде) организации, выплачивающей дивиденды, в размер не менее чем 50% и при выполнении условия, согласно которому в абсолютном выражении такая доля превышает 500 млн. руб¹.

   При этом ставка 0% не применяется, если дивиденды выплачивает иностранная организация, которая зарегистрирована на территории государства, включенного в перечень, утвержденный приказом Минфина России от 13.11.2007 № 108н «Об утверждении перечня государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны)».

   Данным  приказом утвержден перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (оффшорные зоны). 

2.2.3. Введение института консолидированных групп налогоплательщиков в налоговое законодательство и особого порядка исчисления налога на прибыль организаций для участников таких групп. 

   Минфином  России разработан и направлен на согласование в заинтересованные федеральные  органы исполнительной власти проект федерального закона «О внесении изменений  в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации  в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков».