Налоговая система России: сущность, проблемы, перспективы развития

le="text-align:justify">Перечисленные проблемы обусловлены отсутствием целостного (системного) взгляда на многие проблемы функционирования налоговой системы Российской Федерации. Указанное обстоятельство свидетельствует о существенном практическом и теоретическом значении формирования и развития учения о налогообложении и принципах и закономерностях развития налоговой системы.

Несмотря на правило пункта 15 статьи 346.35 НК РФ в судебной практике возникают споры по данному вопросу. Налоговые органы часто не хотят признавать расходы налогоплательщика, если они не соответствуют требованиям НК РФ.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 18 НК РФ система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции относится к специальным налоговым режимам, которые могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных статьями 13 - 15 НК РФ.

Нельзя не признать, что налоговая система Российской Федерации является весьма динамичной. Это объясняется переходным периодом, который переживает наша экономика. Налоговая система не может быть застывшей в быстро меняющейся экономической ситуации.

Серьезной проблемой Российского налогового законодательства в девяностые годы было введение налоговых изменений и дополнений «задним числом», то есть за несколько месяцев до их принятия. Хотя даже просто внезапное принятие их со дня опубликования в середине календарного года способно дестабилизировать экономическое положение ряда налогоплательщиков.

Налоговый кодекс определяет виды налоговых правонарушений и вводит дифференцированную ответственность за их совершение.

Особое место отводится элементам, составляющим механизм налогово-правового принуждения, к числу которых относятся порядок обеспечения уплаты налога и порядок применения налоговых санкций за неуплату налога. Из совокупности этих элементов в конечном счете и складывается процедура исполнения налоговой обязанности, которой фактически и определяется функционирование налога.

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Правовые нормативные акты

1.    Конституция Российской Федерации (в ред. 22.01.2009 г.) // РГ. 25.12.1993.

2.    Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 28.12.2010) // «Собрание законодательства РФ», № 31, 03.08.1998, ст. 3824.

3.    Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 28.12.2010) // СЗ РФ. 07.08.2000, № 32, ст. 3340.

4.    Федеральный закон от 13.12.2010 № 357-ФЗ «О федеральном бюджете на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов» (принят ГД ФС РФ 24.11.2010) // «Российская газета», № 286, 17.12.2010.

5.    Определение КС РФ от 05.07.2001 № 162-О // СПС КонсультантПлюс. 2010.

6.    Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 10 февраля 2009 г. № 2 «О практике рассмотрения судами дел об оспаривании решений, действий (бездействия) органов государственной власти, органов местного самоуправления, должностных лиц, государственных и муниципальных служащих» // Российская газета. № 27. 2009. 18 фев.

7.    Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды». // СПС КонсультантПлюс. 2010.

8.    Определение ВС РФ от 17.05.2006 № 44-Г06-7 // СПС КонсультантПлюс. 2010.

9.    Письмо Минфина России от 20.04.2006 № 03-02-07/2-30 // СПС КонсультантПлюс. 2010.

Специальная литература

10.    Алексеев С.С. Право на пороге нового тысячелетия. Некоторые тенденции мирового правового развития - надежда и драма современной эпохи. М., 2008.

11.    Барулин С.В. Теория и история налогообложения: Учеб. пособие. М., 2006.

12.    Борисов Ю.К., Годунова Н.С., Горшкова Л.Л., Кудрявцева А.Л. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации (частям первой и второй) (постатейный) / под ред. Л.Л. Горшковой // СПС КонсультантПлюс. 2010.

13.    Иеринг Р. фон. Юридическая техника / Сост. А.В. Поляков. М., 2008.

14.    Лермонтов Ю.М. О перспективах развития налогового законодательства Российской Федерации // СПС КонсультантПлюс. 2010.

15.    Мандрощенко О. В. Налоги и налогообложение. — М., 2009.

16.    Налог на доходы физических лиц. Справочное пособие. Серия: Все Знающий Бухгалтер. – СПб.: «Эскорт», 2009.

17.    Парыгина В.А. Налоги и налогообложение в России : учебник/ В.А. Парыгина, К. Браун, Дж. Масгрейв, А.А. Тедеев. - М.: Эксмо, 2009. - 640 с.

18.    Российский статистический ежегодник. 2010. – М..: ФСГС России, 2011.

19.    Семенов Ю.И. Налоговое право: Учебное пособие. - М.: Компания Спутник+, 2009.

Периодические издания (источники из интернета).

20.    Борзунова О.А. Проблемы и тенденции кодификации налогового законодательства // Налоги. 2010. № 2. С.2-6.

21.    Бошно С.В. Современное состояние теории и практики в сфере кодифицированных актов // Современное право. 2003. № 12. С. 35.

22.    Герасименко Н.В. Правовое регулирование деятельности органов местного самоуправления в бюджетно-налоговой сфере // Законодательство и экономика. 2003. № 4.

23.    Гринберг Р. Несколько мыслей на тему «российская реформа и Запад» // Российский экономический журнал, 2005, № 3. С.5.

24.    Иванова В.Н. Оптимизация юридической конструкции налога как одна из проблем совершенствования налоговой системы // Финансовое право. 2005. № 7.

25.    Иншина Р.С. Налоговая система России на современном этапе и основные направления налоговой политики РФ // СПС КонсультантПлюс. 2010. С.1-4.

26.    Козырин А.Н. Принципы законотворчества в сфере публичных финансов (на примере актов законодательства о налогах и сборах) // Финансовое право. 2008. № 2.

27.    Костюков А.Н. Приоритеты конституционно-правового развития современной России // Конституционное и муниципальное право. 2010. № 1. С.3-13.

28.    Кучеров И.И. К вопросу о юридических конструкциях налогов и сборов // Финансовое право. 2010. № 1. С. 22 - 27.

29.    Пешкова Х.В. Установление, введение и взимание региональных налогов с учетом правовых позиций Конституционного Суда РФ // Налоговое право в решениях Конституционного Суда РФ 2007 г.: по материалам 5-й Международной науч.-практ. конф.: Сб. / Под ред. С.Г. Пепеляева. М., 2009.

30.    Текст выступления Дмитрия Медведева на II Гражданском форуме в Москве 22 января 2008 г. // Российская газета. 2008. 24 января. С. 2.

31.    Толкунов В.В. Принципы регионального налогообложения в системе принципов налогообложения // Финансовое право. 2009. № 10. С.37-40.

32.    Чухвичев Д.В. Особенности законодательной техники при проведении кодификации // Право и политика. 2005. № 10.

33.    Официальный сайт Минфина РФ.

 

 

 

 

 

 

Приложение

Таблица 1.

Консолидированный бюджет РФ в 2005-2010 гг.1)
(миллиардов рублей)

	2005	2006	2007	2008	2009	2010
Доходы – всего	8579,6	10625,8	13368,3	16003,9	13599,7	16005,0
из них:
налог на прибыль организаций	1332,9	1670,6	2172,0	2513,2	1264,6	2513,0
налог на доходы
физических лиц	707,1	930,4	1266,6	1666,3	1665,8	1666,1
налоги и взносы на социальные нужды	1178,1	1441,3	1980,8	2113,2	2300,5	2113,1
из них единый социальный налог	436,5	614,2	782,5	811,9	976,0	812,0
налог на добавленную стоимость:
на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации	1025,8	924,4	1390,6	998,7	1176,9	998,8
на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации	446,5	586,7	871,1	1133,8	873,4	1134,5
акцизы по подакцизным товарам (продукции):
производимым на территории Российской Федерации	236,1	253,3	288,2	314,7	327,4	314,6
ввозимым на территорию Российской Федерации	17,6	17,3	26,2	35,3	19,8	35,7
налоги на совокупный доход	77,5	110,0	141,9	185,1	175,5	185,2
налоги на имущество	253,1	310,9	411,2	493,4	569,7	493,4
налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресур- сами	928,6	1187,3	1235,1	1742,6	1080,9	1747,4
задолженность и перерасчеты по отмененным налогам, сборам и иным обязательным платежам	53,9	28,8	22,9	6,2	5,2	6,1
доходы от внешнеэкономической деятельности	1680,9	2306,3	2408,3	3584,9	2683,3	3584,9
доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности	255,8	352,5	526,6	439,5	653,9	440,2
платежи при пользовании природными ресурсами	73,0	94,4	82,4	136,9	85,2	137,1
безвозмездные поступления	22,1	21,6	18,2	74,3	132,4	74,2
доходы от предпринима- тельской и иной приносящей доход деятельности	59,1	79,5	98,0	80,2	64,2	82,2
Профицит, дефицит (-)	1759,0	2250,6	1989,7	2012,1	-2448,6	1009,2

1) Данные приведены с учетом бюджетов государственных внебюджетных фондов.

 

Источник:  Российский статистический ежегодник. 2010. – М..: ФСГС России, 2011. С.281.

 

Таблица 2.

Задолженности по налогам и сборам в консолидированный бюджет РФ

на 1 января 2011 гг.1)  (миллиардов рублей)

	Задолженность	из нее
		недоимка	урегулированная задолженность
Всего	675,4	303,3	363,4
в том числе:
по федеральным налогам и сборам	569,9	234,4	329,3
в том числе:
налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации и ввозимые из Республики Беларусь	315,0	130,5	181,3
налог на прибыль организаций	137,8	53,9	82,6
акцизы по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации и ввозимым из Республики Беларусь	29,4	8,9	19,8
из них:
на бензин	3,7	0,9	2,8
на табачную продукцию	0,4	0,2	0,2
на дизельное топливо	2,1	0,2	1,9
на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25% (за исключением вин)	8,7	2,0	6,6
налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами	23,3	4,9	18,2
остальные федеральные налоги и сборы	64,5	36,1	27,3
по региональным налогам и сборам	61,9	41,2	19,1
по местным налогам и сборам	30,8	19,6	10,6
по налогам со специальным налоговым режимом	12,8	8,2	4,5

 

1) По данным ФНС России; без учета задолженности по уплате пеней и налоговых санкций.

 

Источник:  Российский статистический ежегодник. 2010. – М..: ФСГС России, 2011. С.282.

 

 

 

14

 

---

[1] Кучеров И.И. К вопросу о юридических конструкциях налогов и сборов // Финансовое право. 2010. № 1. С.22.

[2] См.: Иеринг Р. фон. Юридическая техника / Сост. А.В. Поляков. М., 2008. С. 67.

[3] См.: Алексеев С.С. Право на пороге нового тысячелетия. Некоторые тенденции мирового правового развития - надежда и драма современной эпохи. М., 2008. С. 40.

[4] См. подробнее: Козырин А.Н. Принципы законотворчества в сфере публичных финансов (на примере актов законодательства о налогах и сборах) // Финансовое право. 2008. № 2.

[5] РГ. 25.12.1993.

[6] Собрание законодательства РФ, № 31, 03.08.1998, ст. 3824.

[7] СЗ РФ. 07.08.2000, № 32, ст. 3340.

[8] Федеральный закон от 13.12.2010 № 357-ФЗ «О федеральном бюджете на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов» (принят ГД ФС РФ 24.11.2010) // «Российская газета», № 286, 17.12.2010.

[9] Лермонтов Ю.М. О перспективах развития налогового законодательства Российской Федерации // СПС КонсультантПлюс. 2010. С.1.

[10] Борисов Ю.К., Годунова Н.С., Горшкова Л.Л., Кудрявцева А.Л. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации (частям первой и второй) (постатейный) / под ред. Л.Л. Горшковой // СПС КонсультантПлюс. 2010. Комм. к ст.8.

[11] Кучеров И.И. К вопросу о юридических конструкциях налогов и сборов // Финансовое право. 2010. № 1. С.23.

[12] Борзунова О.А. Проблемы и тенденции кодификации налогового законодательства // Налоги. 2010. № 2. С.2.

[13] См.: Бошно С.В. Современное состояние теории и практики в сфере кодифицированных актов // Современное право. 2003. № 12. С. 35.

[14] Чухвичев Д.В. Особенности законодательной техники при проведении кодификации // Право и политика. 2005. № 10.

[15] Борисов Ю.К., Годунова Н.С., Горшкова Л.Л., Кудрявцева А.Л. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации (частям первой и второй) (постатейный) / под ред. Л.Л. Горшковой // СПС КонсультантПлюс. 2010. Комм. к ст. 3 НК РФ. С.16.

[16] Гринберг Р. Несколько мыслей на тему «российская реформа и Запад» // Российский экономический журнал, 2005, № 3. С.5.

[17] Парыгина В.А. Налоги и налогообложение в России. — М.: Эксмо, 2010. С.69.

[18] Парыгина В.А. Налоги и налогообложение в России. — М.: Эксмо, 2010. С.69

[19] Озеров И.Х. Основы финансовой науки. Рига, 1923. С. 71.

[20] Караваева И.В. Налоговое регулирование рыночной экономики. - М, 2009. С. 22-23.

[21] Парыгина В.А. Налоги и налогообложение в России. — М.: Эксмо, 2010. С.74.

[22] Борисов Ю.К., Годунова Н.С., Горшкова Л.Л., Кудрявцева А.Л. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации (частям первой и второй) (постатейный) / под ред. Л.Л. Горшковой // СПС КонсультантПлюс. 2010. Комм. к ст.38. С.13.

[23] Иншина Р.С. Налоговая система России на современном этапе и основные направления налоговой политики РФ // СПС КонсультантПлюс. 2010. С.1.

[24] Семенов Ю.И. Налоговое право: Учебное пособие. - М.: Компания Спутник+, 2009. С.34.

[25] Мандрощенко О. В. Налоги и налогообложение. — М., 2009. С.8.

[26] Ст.13 НК РФ.

[27] Ст.14 НК РФ.

[28] Ст.14 НК РФ.

[29] Толкунов В.В. Принципы регионального налогообложения в системе принципов налогообложения // Финансовое право. 2009. № 10. С.37.

[30] Борзунова О.А. Проблемы и тенденции кодификации налогового законодательства // Налоги. 2010. № 2. С.6.

[31] См.: Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 10 февраля 2009 г. № 2 «О практике рассмотрения судами дел об оспаривании решений, действий (бездействия) органов государственной власти, органов местного самоуправления, должностных лиц, государственных и муниципальных служащих» // Российская газета. № 27. 2009. 18 фев.

[32] Парыгина В.А. Налоги и налогообложение в России. — М.: Эксмо, 2010. С.28. — 640 с. — (Высшее экономическое образование).

[33] См., напр.: Ашмарина Е.М. Некоторые проблемы современного налогового права России // Государство и право. 2003. № 3. С. 50.

[34] См.: Горбунова О.Н., Селюкова А.Д., Другова Ю.В. Бюджетное право России. М.: ООО «ТК Велби», 2002. С. 33.

[35] Бюджетное послание Президента РФ Федеральному Собранию от 09.03.2007 «О бюджетной политике в 2008 - 2010 годах» // «Финансовый вестник. Финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет», № 7, апрель, 2007

[36] Глинский А.Н. Налоговая политика как механизм перераспределения национального дохода в обществе. // «Налоги» (журнал), 2007, № 4. С.11.

[37]  Ст.224 НК РФ.

[38] Глинский А.Н. Налоговая политика как механизм перераспределения национального дохода в обществе. // «Налоги» (журнал), 2007, № 4. С.12. С.11-15.

[39] Глинский А.Н. Налоговая политика как механизм перераспределения национального дохода в обществе. // «Налоги» (журнал), 2007, № 4. С.15.

[40] Внебюджетные фонды в России появились в 1991 г., когда было признано целесообразным выделить из бюджетной системы социальное страхование. Так были образованы: фонд социального страхования и пенсионный фонд. В том же году был  создан Государственный фонд занятости населения, а в 1993 г. — фонды обязательного медицинского страхования (федеральный и региональные). Кроме социальных фондов, созданы федеральный и региональные дорожные, экологические и другие целевые фонды, консолидированные  дорожные, в бюджетной системе. В 2002 г. был создан Стабилизационный фонд России.

[41] Борисов Ю.К., Годунова Н.С., Горшкова Л.Л., Кудрявцева А.Л. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации (частям первой и второй) (постатейный) / под ред. Л.Л. Горшковой // СПС КонсультантПлюс. 2010. Комм. к ст. 1 НК РФ. С.16.

[42] Борисов Ю.К., Годунова Н.С., Горшкова Л.Л., Кудрявцева А.Л. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации (частям первой и второй) (постатейный) / под ред. Л.Л. Горшковой // СПС КонсультантПлюс. 2010. Комм. к ст. 7 НК РФ. С.18.

[43] См. подробнее: Иванова В.Н. Оптимизация юридической конструкции налога как одна из проблем совершенствования налоговой системы // Финансовое право. 2005. № 7.

[44] См.: Барулин С.В. Теория и история налогообложения: Учеб. пособие. М., 2010. С. 162.

[45] Толкунов В.В. Принципы регионального налогообложения в системе принципов налогообложения // Финансовое право. 2009. № 10. С.37.

[46] Толкунов В.В. Принципы регионального налогообложения в системе принципов налогообложения // Финансовое право. 2009. № 10. С.39.

[47] См. также: Пешкова Х.В. Установление, введение и взимание региональных налогов с учетом правовых позиций Конституционного Суда РФ // Налоговое право в решениях Конституционного Суда РФ 2007 г.: по материалам 5-й Международной науч.-практ. конф.: Сб. / Под ред. С.Г. Пепеляева. М., 2009. С. 169 - 178.

[48] Магомедов Ш.,  Д. Петросян Д., Шульга В. Государственное регулирование рыночной экономики  // Экономист, 1999, №8.  С.33.

[49] Лермонтов Ю.М. О перспективах развития налогового законодательства Российской Федерации // СПС КонсультантПлюс. 2010. С.6.

[50] Лермонтов Ю.М. О перспективах развития налогового законодательства Российской Федерации // СПС КонсультантПлюс. 2010. С.7.

[51] Лермонтов Ю.М. О перспективах развития налогового законодательства Российской Федерации // СПС КонсультантПлюс. 2010. С.8.