Налоговая система в республике Белорусь

Указ №265 установил, что в 2007–2010 годах организации, зарегистрированные и осуществляющие деятельность в малых и средних городских поселениях уплачивают налог на прибыль в размере 50 процентов ставки, установленной законодательством и освобождаются от уплаты налога с пользователей автомобильных дорог и сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки.

Декрет №9 установил, что организации и индивидуальные предприниматели, находящиеся (проживающие) в сельских населенных пунктах, при осуществлении в этих, а также в иных сельских населенных пунктах деятельности по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг) с 1 января 2008 г. по 31 декабря 2012 г. освобождаются от уплаты налога на прибыль и налога на недвижимость со стоимости объектов, находящихся на территории сельских населенных пунктов; уплачивают государственную пошлину за выдачу специального разрешения (лицензии) в размерах 50 процентов (организации) и 25 процентов (индивидуальные предприниматели) от установленного законодательством размера за его выдачу; освобождаются от уплаты государственной пошлины за внесение изменений и (или) дополнений в специальное разрешение (лицензию); от обложения ввозными таможенными пошлинами и налогом на добавленную стоимость освобождены технологическое оборудование, комплектующие и запасные части к нему, ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь для внесения оставшейся части (увеличения) уставного фонда указанных выше организаций.

В 2007 году в рамках деятельности рабочей группы для подготовки предложений по упрощению налоговой системы Республики Беларусь, созданной постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 12 июня 2006 г. №741, была обеспечена разработка предложений по дальнейшему упрощению порядка исчисления и уплаты налоговых платежей, снижению налоговой нагрузки и совершенствованию налогового законодательства Республики Беларусь.

Выработанные рабочей группой предложения были реализованы в законах Республики Беларусь «О бюджете Республики Беларусь на 2008 год» и «О внесении дополнений и изменений в некоторые законы Республики Беларусь и признании утратившими силу некоторых законов Республики Беларусь и их отдельных положений по вопросам налогообложения» и «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам уплаты государственной пошлины».

Так, снижение налоговой нагрузки с 1 января 2008 года обеспечено путем отмены налога с пользователей автомобильных дорог, 3 местных сборов (за осуществление торговли на территории соответствующих административно-территориальных единиц; за осуществление строительства объектов на территории соответствующих административно-территориальных единиц; за размещение наружной рекламы на иностранных языках, а также зарегистрированных товарных знаков (знаков обслуживания) на иностранных языках) и отчислений в государственный целевой бюджетный фонд развития строительной науки Минстройархитектуры.

В течение I квартала 2008 года проведение налоговой политики в Республике Беларусь осуществлялось в рамках реализации следующих основных направлений:

В законах Республики Беларусь «О бюджете Республики Беларусь на 2008 год», «О внесении дополнений и изменений в некоторые законы Республики Беларусь и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Республики Беларусь и их отдельных положений по вопросам налогообложения» и «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам уплаты государственной пошлины» реализованы предложения по дальнейшему упрощению порядка исчисления и уплаты налоговых платежей, снижению налоговой нагрузки и совершенствованию налогового законодательства Республики Беларусь, выработанные рабочей группой для подготовки предложений об упрощении налоговой системы Республики Беларусь, созданной постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 12 июня 2006 г. №741.

На основании статьи 16 Закона Республики Беларусь «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам уплаты государственной пошлины» Министерством финансов приняты постановления от 17.03.2008 г. №36 «О признании утратившим силу постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 28 ноября 2003 г. №159» и от 17.03.2008 г. №37 «О признании утратившим силу приказа Министерства финансов Республики Беларусь от 30 июля 1997 г. №86».

В целях упорядочения нормативных правовых актов в сфере налогообложения 21 января 2008 г. принят Указ Президента Республики Беларусь №27 «Об изменении некоторых указов Президента Республики Беларусь по вопросам налогообложения».

Подготовка нормативных правовых актов, направленных на дальнейшее упрощение налоговой системы и совершенствование налогового законодательства Республики Беларусь.

Для стимулирования экономического развития регионов Республики Беларусь и привлечения иностранных инвестиций принят Декрет Президента Республики Беларусь от 28 января 2008 г. №1 «О стимулировании производства и реализации товаров (работ, услуг)». Декрет предусматривает для коммерческих организаций как с иностранными инвестициями, так и без таких инвестиций, созданных с 1 апреля 2008 г., с местом нахождения в населенных пунктах с численностью населения до 50 тыс. человек согласно перечню, утверждаемому Советом Министров Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь, при осуществлении деятельности в этих населенных пунктах освобождение в течение пяти лет со дня их создания от исчисления и уплаты налога на прибыль, сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки в части реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также от других налогов и сборов, за исключением уплачиваемых при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, НДС, земельного налога и иных налоговых платежей, уплачиваемых в разовых случаях.

При помещении под таможенный режим свободного обращения освобождены от обложения ввозными таможенными пошлинами и налогом на добавленную стоимость технологическое оборудование, комплектующие и запасные части к нему, ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь в качестве вклада в уставный фонд коммерческих организаций с иностранными инвестициями.

В целях обеспечения безубыточной работы государственных организаций принят Указ Президента Республики Беларусь от 25 февраля 2008 г. №113 «О порядке и условиях продажи юридическим лицам предприятий как имущественных комплексов убыточных государственных организаций».

Указом Президента Республики Беларусь от 6 марта 2008 г. №145 «Об отдельных вопросах уплаты налогов, сборов, арендной платы и представления налоговых деклараций (расчетов)» в целях упрощения порядка расчетов с бюджетом установлены ежеквартальные сроки уплаты организациями земельного налога, арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности, налога за использование природных ресурсов (экологического налога) и налога на недвижимость.

20 марта 2008 г. принят Декрет Президента Республики Беларусь №5 «О внесении изменений и дополнений в Декрет Президента Республики Беларусь от 23 декабря 1999 г. №43». Декрет предусматривает снижение ставки налога на доходы от операций с ценными бумагами с 40 до 24 процентов и предоставление права юридическим лицам уменьшать налогооблагаемую базу на суммы доходов, полученных от операций с корпоративными облигациями, выпущенными в период с 1 января 2008 г. по 1 января 2013 г., а также освобождение от налогообложения доходов физических лиц, полученных от реализации и погашения таких облигаций.

В целях обеспечения более активной реализации инвестиционных проектов, финансируемых за счет внешних государственных займов (кредитов), направленных на инновационное развитие экономики Республики Беларусь, принят Указ Президента Республики Беларусь от 21 марта 2008 г. №168 «О некоторых мерах по реализации инвестиционных проектов, финансируемых за счет внешних государственных займов (кредитов)». Указ предусматривает для юридических лиц-резидентов Республики Беларусь, реализующих инвестиционные проекты, финансируемые за счет внешних государственных займов (кредитов), включенных в перечень таких проектов, утверждаемый Советом Министров Республики Беларусь, освобождение от таможенных пошлин и налога на добавленную стоимость при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь технологического оборудования и запасных частей к нему (за исключением ввозимых из Российской Федерации), предназначенных для реализации таких инвестиционных проектов.

3.2 Налогообложение организации ИП «Штотц Агро-Сервис»

Сельскохозяйственные организации являются плательщиками налогов в бюджет. ИП «Штотц Агро-Сервис» с 2008 года перешел на уплату единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции, поэтому сейчас он уплачивает следующие виды налогов: налог на добавленную стоимость, подоходный налог с физических лиц, единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции и таможенные платежи. Динамика этих налогов по ИП приведена в таблице 3.1.

Таблица 3.1. Платежи в бюджет за 2008–2009 годы

Анализ данных таблицы 3.1 показывает, что в течение 2007–2009 гг. наибольший удельный вес в структуре платежей в бюджет ИП «Штотц Агро-Сервис» занимал налог на добавленную стоимость. А наименьший удельный вес – таможенные платежи. В период с 2007 по 2008 год произошел номинальный рост платежей в бюджет на 14,5%, подоходного налога с физических лиц на 58%, единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции на 19,8%. В период с 2008 по 2009 год произошел номинальный рост платежей в бюджет на 18,3%, в том числе НДС – 21,2%, подоходного налога с физических лиц на 74%, единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции на 24,6%.

Основное место в налоговой системе Республики Беларусь занимают косвенные налоги. Наиболее значимым в структуре налоговых платежей в ИП «Штотц Агро-Сервис» является налог на добавленную стоимость (НДС) в 2008 году его доля составила – 74,5%.

Объектом налогообложения признаются:

– обороты по реализации объектов на территории Республики Беларусь

В оборот по реализации, признаваемый объектом налогообложения, не включаются:

обороты по реализации объектов за пределы Республики Беларусь, включая:

– обороты по реализации товаров, приобретенных за пределами Республики Беларусь без ввоза на таможенную территорию Республике Беларусь и реализованных за пределами Республики Беларусь;

– обороты по реализации транспортных услуг, если частичное оказание этих услуг не происходит на территории Республики Беларусь;

– обороты по реализации объектов, за исключением товаров и транспортных услуг, за пределами Республики Беларусь организациями (структурными подразделениями организаций) зарегистрированными в качестве плательщиков за пределами Республики Беларусь;

– прочее выбытие приобретенных до 1 января 2000 г. основных средств и нематериальных активов.

Оборотами по реализации признаются также недостача, хищение и порча товаров сверх норм естественной убыли; продажа, обмен и прочее выбытие основных средств, нематериальных активов, неустановленного оборудования и объектов незавершенного капитального строительства; начисление амортизационных отчислений, обороты по реализации услуг по изготовлению товаров из давальческого сырья, принятие на учет по результатам инвентаризации основных средств и нематериальных активов, за исключением приобретенных основных средств и нематериальных активов.

При реализации товаров объектов налогообложения являются обороты по реализации всех товаров, как собственного производства, так и приобретенных на стороне.