Налоговая система:теоритические аспекты

    Эти мероприятия позволили реально  сократить общую налоговую нагрузку по текущим налоговым доходам, уменьшить налогообложение фонда оплаты труда за счет налоговых платежей.

    В 2007 г. налоговая нагрузка на экономику  страны с учетом отчислений в Фонд соцзащиты населения (далее ФСЗН) достигла 47,3% к ВВП, тогда как в предыдущем году этот показатель составил 45,7%. То есть и по сравнению с 2006 г. рост — 1,6 процентных пункта. Без учета отчислений в ФСЗН уровень налоговых изъятий из ВВП в 2007 г. равен 35,6%, тогда как в предыдущем — 34%.

    Увеличение  налогового бремени объясняется  опережающим ростом налоговых доходов (темп роста в сопоставимых ценах к уровню 2006 г. — 113,4%) по отношению к росту ВВП (темп роста — 108,2%). При этом наибольший удельный вес в ВВП по-прежнему имеют косвенные налоги, доля которых составила 16,5% в ВВП. Тем не менее, удельный вес косвенных платежей в прошлом году снизился по сравнению с предыдущим на 1,3 п.п.

    Причина такого снижения - отставание темпов роста  поступлений косвенных налогов (100,7%) от динамики ВВП. Традиционно наибольший удельный вес в ВВП занимает НДС, на который приходится 54,6% всех поступлений косвенных налогов. В результате увеличения экспорта, по которому применяется нулевая ставка НДС, удельный вес НДС в ВВП снизился на 0,3 п.п. и составил 9%.

    Сократилась также и доля акцизов до 3,2%. Это  связано со снижением поступлений  акцизов на автомобильное топливо  из-за сокращения объемов импорта нефтепродуктов.

    Удельный  вес в ВВП платежей из выручки  от реализации снизился с 3,7% в 2006 г. до 3,1% в 2007 г. Уменьшение поступлений произошло, прежде всего, за счет освобождения от этих платежей субъектов предпринимательства  в малых и средних городах.

    Одна  из новых тенденций для белорусской  налоговой системы — увеличение, пусть и незначительное, всего на 0,1 п.п., доли прямых налогов. Их удельный вес составляет 9,3% в ВВП и по-прежнему существенно ниже, чем по косвенным налогам.

    Примерно 80% прямых налогов занимают налоги на прибыль и доходы и подоходный налог. По сравнению с 2006 г. их поступление выросло почти на 9%, а удельный вес в ВВП — на 0,1 п.п. и достиг 7,4%. Повышение значимости прямых налогов в значительной мере обусловлено положительной динамикой прибыли субъектов хозяйствования и денежных доходов населения

    Удельный  вес смешанных налогов уменьшился в 2007 г. до 2,9%, что в первую очередь  связано с отменой единого  платежа от фонда заработной платы, который еще в 2006 г. обеспечивал почти 1% ВВП. Кроме того, снизились нормативы отчислений в инновационные фонды для организаций Минэнерго и Минпрома. В результате удельный вес этих отчислений в ВВП также уменьшился на 0,2 п.п., до 1,8%.

    Еще одна из тенденций — существенный рост доли прочих налоговых доходов, сборов, пошлин. К ним относятся  доходы от внешнеэкономической деятельности (далее ВЭД), госпошлины, от поступлений по отмененным налогам прошлых лет, регистрационных и лицензионных сборов. В 2007 г. их удельный вес в ВВП увеличился на 4 п.п. и сложился на уровне 6,9%, тогда как в 2006 г. — лишь 2,9%.

    Такие значительные изменения объясняются  ростом в 2,7 раза доходов от ВЭД, которые  среди прочих налоговых доходов  занимают 95%. При этом удельный вес  доходов от ВЭД в ВВП возрос с 2,6% в 2006 г. до 6,5% в 2007 г. в основном за счет таможенных пошлин, прежде всего  — на нефть и нефтепродукты, которые были подняты до уровня российских.

    Без учета поступлений от ВЭД величина налогового давления на экономику с учетом отчислений в ФСЗН составила 40,8%, что на 2,3 п.п. ниже уровня 2006 г. Что касается отчислений в ФСЗН, то они остались неизменными и их доля равна 11,7%.

    В 2008 году налоговая нагрузка снижена  на 1%, что высвободило Br1 трлн. По прогнозу Минфина, в 2009 году снижение налоговой  нагрузки на 1,2% к ВВП позволит оставить на развитие экономики Br1,4 трлн. [12].

(См. Приложение №1) Оценивая эффективность мероприятий в области налогообложения по основному показателю – уровню налоговой нагрузки на экономику, можно отметить, что его снижение идёт медленными темпами. В частности, существенное сокращение в 2004 г. налоговых ставок по НДС, оборотным налогам и местным целевым сборам, уплачиваемым за счёт прибыли, не привело к снижению налоговой нагрузки на 1,3% к ВВП (прогнозный показатель). По сравнению с 2003 г. она уменьшилась незначительно – на 0,3% к ВВП, а по сравнению с 2004 г.- только на 0,1% к ВВП. В 2006 г. фактическая налоговая нагрузка снизилась на 1% к ВВП (при прогнозе 2,9% к ВВП), а в 2007 г. налоговая нагрузка увеличилась на 1,6% по сравнению с предыдущим годом. Кроме того, изменяющееся налоговое законодательство вызывает нестабильность налоговой системы [11, с.25-27].

    Анализ  налоговых платежей населения показал, что темп их роста в сопоставимых ценах по физическим лицам существенно выше, чем по юридическим лицам. В 2006 г. он составил 137 и 110,9% соответственно [11, с.28].

    Среднегодовой прирост ВВП в 2000-2007 гг. держался на уровне 8%, а налоговые поступления  составили около 12,0% (См. Приложение №2). Взаимозависимость темпов роста ВВП и налогов бюджета позволяет сделать вывод об эластичности национальной налоговой системы и, как следствие, её фискальной эффективности. В то же время снижение фискального бремени до 40% за счёт стимулирования инвестиций, сбережений населения, инноваций, а также приоритетных отраслей национальной экономики не только обеспечит их рост, но и придаст новый импульс развитию национальной экономики в целом.

    Основные  особенности функционирования налоговой  системы Республики Беларусь:

• фискальная составляющая, характеризующая налогообложение как инструмент формирования доходов государства;
• регулирующая составляющая, определяющая меру влияния налогов на развитие производства и регулирование пропорций развития экономики;
• стимулирующая составляющая, отражающая развитие приоритетных отраслей и отдельных производств, способных обеспечить экономический рост;
• социальная составляющая, устанавливающая степень справедливости налогообложения разных слоев общества;
• организационная составляющая, связанная с механизмом налогообложения через инструменты налоговых отношений.

    Таким образом, в основу налоговой системы  Республики Беларусь положены следующие принципы налогообложения: однократность обложения, оптимальное сочетание прямых и косвенных налогов, одинаковый подход ко всем хозяйствующим субъектам - объектам налогообложения, четкая классификация налогов, взимаемых на территории Республики Беларусь, обоснование и точное распределение налоговых доходов между бюджетами разного уровня и др.

          2.2 Характеристика  основных видов  налоговых платежей, взимаемых на территории Республики Беларусь.

    На  территории Республики Беларусь установлены  и действуют две группы налогов, сборов (пошлин), - республиканские и  местные. Такая структура налогов позволяет говорить об установлении в Республике Беларусь двухуровневой налоговой системы, соответствующей бюджетному устройству государства.

    Республиканскими признаются налоги, сборы (пошлины), установленные законодательными актами и обязательные к уплате на всей территории Республики Беларусь.

    Республиканские налоги могут выступать в качестве регулирующих доходных источников бюджета, т.е. часть таких налоговых поступлений может передаваться на местный уровень. В соответствии с имеющейся практикой нормативы отчислений (в процентах) республиканских налогов в местные бюджеты на каждый очередной бюджетный  год устанавливаются Законом Республики Беларусь «О бюджете Республики Беларусь».

    В некоторых случаях суммы отдельных  республиканских налогов могут  полностью направляться в доход  местных бюджетов: например в Республике Беларусь в полном объёме зачисляются  в местные бюджеты суммы поступлений подоходного налога с физических лиц, налога на недвижимость, земельного налога, и ряда других республиканских налоговых платежей.

    Местные органы власти изначально не могут  вносить какие-либо коррективы в республиканские регулирующие налоговые платежи. В частности, они не вправе предоставлять налоговые льготы по этим налогам, даже в части сумм, поступающих в их бюджеты.

    Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые нормативными правовыми актами местных Советов депутатов и обязательные к уплате на соответствующих территориях.

    Порядок применения таких налоговых платежей ежегодно устанавливается Законом  «О бюджете Республики Беларусь»  на соответствующий бюджетный год. При этом определяются их состав (конкретные виды платежей) и отдельные условия их применения.

    В настоящее время местные органы власти вправе вводить на территориях  своих административно-территориальных  единиц следующие налоги:

налог с продаж товаров в розничной  торговле; налог на услуги; целевые  сборы (транспортный сбор на обновление и восстановление транспорта общего пользования, сбор на содержание и развитие инфраструктуры города (района)); сборы с пользователей (за парковку (стоянку) транспортных средств в специально оборудованных местах; за владение собаками или использование их в предпринимательской деятельности); сбор с пользователей; курортный сбор.

    Обязательность  введения местными органами власти указанных  налогов и сборов Налоговым кодексом не устанавливается, в связи с чем вопрос об их применении должен быть решён органами власти каждой из административных территорий Республики Беларусь самостоятельно.

    Налоговый кодекс определяет основные правовые рамки введения и применения таких платежей путём регламентации состава плательщиков местных налогов и сборов, их объектов налогообложения и налоговой базы с одновременным ограничением уровня налогового изъятия посредством установления предельного размера налоговых ставок.

    При введении местных налогов и сборов местные Советы депутатов в соответствии с законодательством Республики Беларусь и законом о бюджете  определяют плательщиков, объекты налогообложения, налоговые ставки, налоговый период, порядок исчисления, порядок и сроки уплаты местных налогов и сборов, а также сроки представления в налоговые органы налоговых деклараций (расчетов) по местным налогам и сборам, при введении сборов с пользователей определяют налоговую базу.

    Местные Советы депутатов в соответствии с законодательными актами Республики Беларусь могут устанавливать налоговые  льготы по местным налогам и сборам.

    В Республике Беларусь для отдельных  категорий плательщиков предусмотрены специальные режимы налогообложения, применение которых заменяет собой уплату ряда основных налоговых платежей. К ним относятся:

    • единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции;

    • единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц;

    • единый налог при упрощенной системе налогообложения;

    • налог на игорный бизнес;

    • налог на доходы от осуществления лотерейной деятельности;

    • налогообложение доходов, полученных в отдельных сферах деятельности;

    • налогообложение резидентов свободных экономических зон.

    В 2008 г. 80% налоговых поступлений сформировано за счёт 9 доходных источников. Среди  них – НДС, налог на прибыль, подоходный налог, акцизы и налог на недвижимость.

    Основой формирования бюджета Республики Беларусь являются крупные плательщики. Реальные цифры таковы: 183 таких плательщиков в 2008г. обеспечили 41% всех поступлений. В сравнении с 2007г. налоги от данной категории плательщиков увеличились более чем на 6%.

    64% поступлений в бюджет обеспечивают  предприятия государственной формы  собственности или с долей  государства в их имуществе.

    По  организациям негосударственной формы  в 2008г. сложилась положительная динамика. Темп роста поступлений от данного сектора экономики составил 110,6%, а его доля в общей сумме поступлений возросла и достигла 32% [12].

    2.2.1 Подоходный налог с физических лиц

    Особая  роль в системе налогообложения  физических лиц отводится подоходному налогу. В консолидированном бюджете 2006 года он составил 6,5%, или 3,1% к ВВП. На 2008 год его доля в доходах бюджета определена на уровне 6,8%, или 3,03% к ВВП [2, с.219-220].

    Как и другие налоги, подоходный налог  является экономическим рычагом, с  помощью которого государство, с  одной стороны, воздействует на уровень  реальных доходов населения, а с  другой – формирует доходную часть  бюджета.