Налоговое администрирование НДПИ

     Прямой  метод предполагает определение  количества полезного ископаемого  посредством измерительных средств  и устройств.

     Косвенный метод применяется в том случае, когда количество добытых полезных ископаемых прямым методом определить невозможно. В этом случае количество полезного ископаемого определяется расчетно по показателям содержания добытого полезного ископаемого в извлекаемом минеральном сырье.

     Применяемый налогоплательщиком метод определения количества добытого полезного ископаемого подлежит утверждению в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения и применяется налогоплательщиком в течение всей деятельности по добыче полезного ископаемого. Метод определения количества добытого полезного ископаемого, утвержденный налогоплательщиком, подлежит изменению только в случае внесения изменений в технический проект разработки месторождения полезных ископаемых в связи с изменением технологии добычи, применяемой налогоплательщиком.

     При этом если налогоплательщик применяет  прямой метод определения количества добытого полезного ископаемого, количество добытого полезного ископаемого  определяется с учетом фактических  потерь полезного ископаемого. Фактическими потерями полезного ископаемого признается разница между расчетным количеством полезного ископаемого, на которое уменьшаются запасы полезного ископаемого, и количеством фактически добытого полезного ископаемого, определяемым по завершении полного технологического цикла по добыче полезного ископаемого. Фактические потери полезного ископаемого учитываются при определении количества добытого полезного ископаемого в том налоговом периоде, в котором проводилось их измерение, в размере, определенном по итогам произведенных измерений. Расчетное количество полезного ископаемого определяет геолого-маркшейдерская служба на основании замеров. При добыче углеводородного сырья - на основании замеров на устье скважины.

     При извлечении драгоценных металлов из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений количество добытого полезного ископаемого определяется по данным обязательного учета при добыче, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации о драгоценных металлах и драгоценных камнях.

     Для определения стоимости добытых полезных ископаемых используется также такой показатель, как стоимость единицы добытого полезного ископаемого, которая рассчитывается как отношение выручки от реализации добытого полезного ископаемого к количеству реализованного добытого полезного ископаемого. Выручка от реализации добытого полезного ископаемого определяется исходя из цен реализации, установленных с учетом положений ст. 40 НК РФ, без налога на добавленную стоимость (при реализации на территории России и стран СНГ), акциза и расходов налогоплательщика по доставке в зависимости от условий договора.

     Цена  реализации уменьшается на суммы  государственных субвенций из бюджета  в том случае, если налогоплательщик получает к ценам реализации своей  продукции такие субвенции.

     При отсутствии у налогоплательщика реализации добытого полезного ископаемого в налоговом периоде, но реализации добытого полезного ископаемого в предыдущем налоговом периоде, для оценки стоимости единицы добытого полезного ископаемого принимаются цены реализации предыдущего налогового периода.

     В случае отсутствия у налогоплательщика  цен реализации добытого полезного  ископаемого и в предыдущем налоговом  периоде налоговая база исчисляется  исходя из расчетной стоимости, учитывающей  расходы налогоплательщика на добычу полезного ископаемого, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций».

     В гл. 26 НК РФ установлены единые по каждому  виду полезных ископаемых налоговые  ставки в процентах от стоимости  добытого полезного ископаемого и в рублевом эквиваленте. (Приложение 2)

     По  итогам налогового периода налог  уплачивается не позднее последнего дня месяца, следующего за истекшим кварталом. В те же сроки представляется налоговая декларация по налогу. Обязанность  представления налоговой декларации у налогоплательщиков возникает за тот налоговый период, в котором начата фактическая добыча полезных ископаемых. Авансовые платежи уплачиваются не позднее последнего дня каждого месяца налогового периода.

    Сумма налога на добычу полезных ископаемых, подлежащего уплате по итогу налогового периода, а также авансовые платежи по налогу поступают в доход федерального бюджета, бюджета субъекта Российской Федерации, соответствующего местного бюджета.

     Налог на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (газ горючий природный) - по нормативу составляет 100 %.

     Налог на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (за исключением газа горючего природного) - по нормативу 95 %.

     Налог на добычу полезных ископаемых (за исключением полезных ископаемых в виде углеводородного сырья и общераспространенных полезных ископаемых) - по нормативу 40 %.

     Налог на добычу полезных ископаемых на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, за пределами территории Российской Федерации - по нормативу 100 % [5]. 

    При добыче общераспространенных полезных ископаемых полная сумма налога подлежит уплате в доход бюджетов субъектов  Российской Федерации.

    При добыче любых полезных ископаемых на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации, а также при добыче полезных ископаемых из недр за пределами территории Российской Федерации, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации (а также арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора) на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование, полная сумма налога зачисляется в федеральный бюджет. [6]

    Недоимка, пени и штрафы, образовавшиеся на 1 января 2002 г. по платежам за пользование недрами, отчислениям на воспроизводство минерально-сырьевой базы и акцизам на нефть и стабильный газовый конденсат зачисляются в доход федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов в соответствии с законодательством Российской Федерации, действующим до введения в действие гл. 26 НК. 

     1.3. Проблемы администрирования НДПИ и пути их совершенствования 

     В соответствии со статьей 345 НК РФ налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения налогоплательщика, а по налогоплательщикам, состоящим на налоговом учете в межрегиональных (межрайонных) инспекциях ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, декларации представляются в указанные инспекции (ч.2 п. 1.2 раздела 1 Инструкции по заполнению налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых). На основе указанных положений соответствующий налоговый орган централизованно осуществляет администрирование налога.

     Такую схему установили законодатели. Однако при администрировании плательщиков, местонахождение организации и место недропользования которых в различных муниципальных образованиях или субъектах РФ, выявился ряд нерешенных вопросов. В частности, порядок информирования налоговых органов, осуществляющих администрирование налога о поступившем в бюджет налоге, налоговыми органами по месту недропользования, в том числе налоговыми органами по месту недропользования других субъектов Российской Федерации.

     Управление  ФНС России по Ханты-Мансийскому автономному округу со своей стороны провело тематические проверки, нацеливая и подведомственные налоговые органы на соблюдение установленного порядка. Однако практика показала, что в большинстве случаев предоставление информации о поступлении НДПИ, осуществляется с задержкой на 3-4 дня и более. Причина в том, что указанная работа полностью поставлена в зависимость от человеческого фактора. Все это неизбежно влияет на объективность налоговой статистической отчетности о состоянии расчетов с бюджетом по налогу. Чтобы не допустить этого, налоговый орган, администрирующий налог, должен постоянно контактировать с налогоплательщиком с целью получения от него соответствующей информации. Каких-либо средств, позволяющих в полной мере автоматизировать эту работу и исключить человеческий фактор, на сегодня нет.

     Для устранения проблемы перекрестного  документооборота между налоговыми органами местного уровня необходимо наличие программного обеспечения, посредством которого информация о  поступившем в бюджет налоге направляется по принадлежности в налоговый орган, осуществляющий контроль за поступлением данного налога, а денежные средства зачисляются в бюджет по признаку ОКАТО. При этом программа должна обеспечивать работу не только в рамках отдельно взятого субъекта РФ, а страны в целом. Необходимость этого обусловлена и в связи с созданием межрегиональных и территориальных налоговых органов по крупнейшим налогоплательщикам, которые в настоящее время ведут оперативно-бухгалтерский учет (карточки лицевых счетов) на основании информации налоговых органов местного уровня или управлений ФНС России по субъектам РФ. Такое программное обеспечение позволит налоговым органам напрямую получать информацию о поступивших платежах в бюджет, автоматизировать работу и минимизировать человеческий фактор.

     Другая  ситуация касается порядка ведения  карточек лицевых счетов по коду ОКАТО  в налоговых органах по месту  нахождения налогоплательщика, осуществляющего  администрирование налога на добычу полезных ископаемых.

     Дальнейшая проработка порядка администрирования показали, что выбранный управлением подход к порядку ведения КЛС является неверным. Карточка лицевого счета организации задается показателями ИНН, КПП, КБК, ОКАТО и содержит их в своей заголовочной части. Ведение одной карточки лицевого счета по двум различным кодам ОКАТО недопустимо.

     Особенно  это актуально для налоговых  органов по крупнейшим налогоплательщикам в случаях, когда добыча полезных ископаемых осуществляется на территории нескольких субъектов РФ. Вот здесь  и возникают проблемы по ведению карточек лицевых счетов, так как форма налоговой декларации не содержит кода ОКАТО ни в сводном листе, ни в одном из приложений налоговой декларации. То есть декларации, разрабатываемые ФНС России, не в полной мере приспособлены для их обработки в электронном виде. Это затрудняет разработку шаблонов в системе электронной обработки данных, реализацию их в программе ввода данных.

     Важную  роль играет и правильность заполнения налогоплательщиками расчетных  документов при уплате налогов в  бюджет. Если поля заполнены неправильно, в том числе поле, в котором указывается код ОКАТО, и поле, где указывается ИНН налогового органа, осуществляющего контроль за уплатой налога, обеспечить объективность КЛС и налоговой статистической отчетности невозможно. Этого можно избежать только при постоянном проведении с налогоплательщиками (и банками) работы по правильности заполнения расчетных документов при уплате налогов в бюджет.

     Наибольшее  количество споров возникает у добывающих компаний по следующему вопросу: в какой  момент определять объект налогообложения — после операций по переработке (обогащению) по цене реализации конечного продукта (подпункты 1, 2 п. 1 ст. 340 НК РФ) или по завершении непосредственного извлечения из недр исходя из затрат на добычу (подпункт 3 п. 1 с. 340 НК РФ). В зависимости от выбранного подхода сумма НДПИ может существенно различаться. Причина споров — неоднозначная трактовка терминологии и пробелы в налоговом законодательстве. Так, в главе 26 НК РФ:

1. не разъяснено, какие операции следует относить к добыче полезного ископаемого;
2. не раскрыты такие понятия, как «товарная руда» и «полезный компонент многокомпонентной комплексной руды»;
3. однозначно не установлено, следует ли использовать данные технического проекта при определении полезного ископаемого.

         Вследствие противоречивой арбитражной  практики по вышеуказанному вопросу  Пленум ВАС РФ принял постановление  от 18.12.2007 № 64 «О некоторых вопросах, связанных с применением положений  Налогового кодекса Российской  Федерации о НДПИ, налоговая база  по которым определяется исходя из их стоимости», на которое арбитражные суды должны ориентироваться в разрешении налоговых споров.

         Для определения операций по добыче полезного ископаемого необходимо обращаться к стандартам качества (в том числе собственным стандартам, разработанным при отсутствии государственных стандартов).

         Если стандарты предусматривают наличие тары (упаковки, маркировки) при реализации полезного ископаемого, то ее следует признавать объектами, производимыми вне стадий добычи полезного ископаемого. В данном случае налоговая база должна определяться расчетным способом как при отсутствии реализации полезного ископаемого.

     Разъяснение имеет первостепенное значение для  производителей минеральной воды. Ранее  предприятия были вынуждены определять налоговую базу по НДПИ исходя из цены реализации минеральной воды, включая стоимость тары. Теперь производители смогут сэкономить на НДПИ, определяя этот налог по затратам на добычу.

     Основные  направления налоговой политики Российской Федерации на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов  разработаны Минфином России в рамках цикла подготовки проекта федерального бюджета на очередной период и являются одним из документов, которые необходимо учитывать в процессе бюджетного проектирования, как при планировании федерального бюджета, так и при подготовке проектов бюджетов субъектов Российской Федерации.