Налоговые льготы юридических лиц

    Определение общественных организаций инвалидов  дано в статье 33 Федерального закона от 24 ноября 1995 года №181-ФЗ «О социальной защите инвалидов в Российской Федерации». Это организации, созданные инвалидами и лицами, представляющими их интересы. Цель создания - защита прав и законных интересов инвалидов, обеспечение им равных с другими гражданами возможностей, решение задач общественной интеграции инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители (один из родителей, усыновителей, опекун или попечитель) составляют не менее 80 процентов, а также союзы (ассоциации) указанных организаций.

    В собственности общественных объединений  инвалидов могут находиться предприятия, учреждения, организации, хозяйственные  товарищества и общества, здания, сооружения, оборудование, транспорт, жилищный фонд, интеллектуальные ценности, денежные средства, паи, акции и ценные бумаги, земельные участки, а также другое имущество.

    Следует отметить, что вправе применять льготу, установленную пунктом 3 статьи 381 НК РФ, общественные организации инвалидов, имеющие статус общероссийских.

Если региональное отделение общероссийской общественной организации инвалидов является самостоятельным юридическим лицом, то оно вправе воспользоваться льготой  по пункту 3 статьи 381 НК РФ (при соблюдении условий предоставления льготы).

При этом его  уставные документы и документы  о государственной регистрации  должны подтверждать, что отделение  является структурным подразделением конкретной общероссийской общественной организации инвалидов.

    Льгота  по налогу на имущество не предоставляется  при производстве и (или) реализации подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров, указанных  в Перечне, утвержденном Постановлением Правительства Российской Федерации от 18 февраля 2004 года №90 «Об утверждении перечня товаров, производимых с использованием имущества организаций, не подлежащих освобождению от обложения налогом на имущество организаций, и (или) реализуемых такими организациями». Согласно вышеуказанному перечню к товарам, производимым с использованием имущества организаций, не подлежащих освобождению от обложения налогом на имущество организаций, и (или) реализуемым такими организациями относятся:

• шины для автомобилей;
• охотничьи ружья;
• яхты, катера (кроме имеющих специальное назначение);
• продукция черной и цветной металлургии (кроме вторичного сырья и метизов);
• драгоценные камни и драгоценные металлы;
• меховые изделия (кроме изделий детского ассортимента);
• высококачественные изделия из хрусталя и фарфора;
• икра осетровых и лососевых рыб;
• готовая деликатесная продукция из ценных видов рыб и морепродуктов.

    Перечень  подакцизных товаров установлен в статье 181 НК РФ:

• спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;
• спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9%;
• алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов);
• пиво;
• табачная продукция;
• автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);
• автомобильный бензин;
• дизельное топливо;
• моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;
• прямогонный бензин. Под прямогонным бензином понимаются бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного. Бензиновой фракцией является смесь углеводородов, кипящих в интервале температур от 30 до 215 градусов Цельсия при атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба.

      Расчет  среднесписочной численности и фонда оплаты труда для применения налоговой льготы производится за отчетный (налоговый) период в порядке, установленном Госкомстатом Российской Федерации. В настоящее время для расчета численности можно воспользоваться Постановлением Росстата от 3 ноября 2004 года №50 «Об утверждении Порядка заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения: №П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг», №П-2 «Сведения об инвестициях», №П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации», №П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников», №П-5(м) «Основные сведения о деятельности организации» (форма №П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников»).

    При определении среднесписочной численности  инвалидов среди работников организаций, уставный капитал которых полностью  состоит из вкладов общероссийских общественных организаций инвалидов, необходимо помнить следующее. Под  общим числом работников понимается среднесписочная численность работников организации, в которую включаются работники, состоящие в штате, а также внешние совместители и работники, выполняющие работу по договору подряда и другим договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

    Организация должна определять среднесписочную численность и фонд оплаты труда за тот же период, за который составляется расчет налога на имущество. Если в отчетном периоде численность инвалидов, исчисленная нарастающим итогом, составила менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда менее 25%, то за этот отчетный период льгота по налогу не предоставляется, а перерасчет по налогу за предыдущие отчетные периоды не производится. 

    4) «организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, - в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями». 

    На  основании данного пункта от налогообложения освобождается имущество, используемое организациями, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями.

    Для правомерного применения льготы, данные организации обязаны вести раздельный учет имущества, используемого для  производства ветеринарных иммунобиологических  препаратов, предназначенных для  борьбы с эпидемиями и эпизоотиями.

    Льгота  по налогу предоставляется организациям, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, при наличии у них лицензии. Лицензия выдается в соответствии с Федеральным законом от 8 августа 2001 года №128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» и Положением о лицензировании производства лекарственных средств, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 июля 2006 года №415 «Об утверждении положения о лицензировании производства лекарственных средств».

    Согласно  Постановлению Правительства Российской Федерации от 30 июня 2004 года №323 «Об  утверждении Положения о Федеральной  службе по надзору в сфере здравоохранения  и социального развития», лицензирование деятельности по производству лекарственных  средств (за исключением лекарственных средств для животных и кормовых добавок) осуществляет Федеральная служба по надзору в сфере здравоохранения и социального развития. 

    5) «организации - в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке». 

    Объектами культурного наследия федерального значения являются объекты, обладающие историко-архитектурной, художественной, научной и мемориальной ценностью, имеющие особое значение для истории и культуры Российской Федерации, а также объекты археологического наследия (статья 4 Федерального закона от 25 июня 2002 года №73-ФЗ «Об объектах культурного наследия (памятниках истории и культуры) народов Российской Федерации» (далее - Закона №73-ФЗ). Перечень видов объектов культурного наследия установлен в статье 3 Закона №73-ФЗ.

    Организация, имеющая на балансе объекты культурного  наследия, в целях предоставления льготы должна представить охранное обязательство, оформленное в установленном законодательством Российской Федерации порядке.

    Охранное  обязательство должно содержать  требования к содержанию объекта  культурного наследия, условиям доступа  граждан, порядку и срокам проведения реставрационных, ремонтных и иных работ, а также иные требования, обеспечивающие сохранность такого объекта. В соответствии с пунктом 3 статьи 63 Закона №73-ФЗ охранные обязательства применяются до включения объекта культурного наследия в единый государственный реестр. В отношении объектов культурного наследия, включенных в единый государственный реестр, охранные обязательства не оформляются. В этом случае право на льготу можно подтвердить паспортом объекта культурного наследия, который выдается собственнику объекта. 

      6) «организации - в отношении ядерных установок, используемых для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилищ радиоактивных отходов; 

    7) «организации - в отношении ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания». 

    К ядерным установкам относятся:

• сооружения и комплексы с ядерными реакторами, в том числе атомные станции, суда и другие плавсредства, космические и летательные аппараты, другие транспортные и транспортабельные средства;
• сооружения и комплексы с промышленными, экспериментальными и исследовательскими ядерными реакторами, критическими и подкритическими ядерными стендами;
• сооружения, комплексы, полигоны, установки и устройства с ядерными зарядами для использования в мирных целях;
• другие содержащие ядерные материалы сооружения, комплексы, установки для производства, использования, переработки, транспортирования ядерного топлива и ядерных материалов (статья 3 Федерального закона от 21 ноября 1995 года №170-ФЗ «Об использовании атомной энергии»).

    Под пунктами хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и  хранилищами радиоактивных отходов  понимаются не относящиеся к ядерным  установкам и радиационным источникам стационарные объекты и сооружения, предназначенные для хранения ядерных  материалов и радиоактивных веществ, хранения или захоронения радиоактивных отходов.

Напоминаем, организация, на балансе которой находятся  ядерные установки, используемые для  научных целей, и пункты хранения, в соответствии со статьей 34 Федерального закона от 21 ноября 1995 года №170-ФЗ «Об использовании атомной энергии» должна иметь лицензии, выданные соответствующими органами государственного регулирования в области использования атомной энергии. 

    8) «организации - в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации». 

    Льгота  предоставляется организациям, которые  имеют на балансе железнодорожные  пути и федеральные автомобильные  дороги общего пользования, магистральные  трубопроводы, линии энергопередач. Для таких организаций льгота по налогу предоставляется по имуществу, из которого состоят указанные объекты. Эти основные средства должны быть включены в перечень, утвержденный Правительством Российской Федерации.

    Учитывая, что эта льгота действует с 1 января 2004 года, организации, имеющие на балансе льготируемое имущество, не применяли данную льготу, так как Перечень не был утвержден.

    Указанный перечень имущества Федерации утвержден  Постановлением Правительства Российской от 30 сентября 2004 года №504 «О перечне  имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, в отношении которых организации освобождаются от обложения налогом на имущество организаций».

    В соответствии с пунктом 2 этого документа  применяется к возникшим с 1 января 2004 года правоотношениям, касающимся обложения  налогом на имущество организаций. Организации вправе произвести перерасчет налоговых обязательств за 2004 год. Об этом сказано и в Письме Минфина Российской Федерации от 6 сентября 2004 года №03-06-01-04/23.