Налоговые проверки НДФЛ

     Недопустимо приглашать в качестве понятых должностных  лиц налогового органа.

     Понятые обязаны удостоверить в протоколе  действия, проводившиеся в их присутствии, а также вправе делать по поводу этих действий замечания, которые должны быть отражены в протоколе.

     Свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам  и понятым возмещаются понесенные ими в связи с явкой в  налоговый орган расходы на проезд, наем жилого помещения и выплачиваются  суточные.

     Переводчики, специалисты и эксперты помимо названного получают вознаграждение за работу, выполненную  ими по поручению налогового органа, если эта работа не является их обязанностью.

     Свидетелям  за время их отсутствия на рабочем  месте сохраняется заработная плата  по основному месту работы.

     После окончания налоговой проверки составляется акт, подписываемый должностными лицами налогового органами, проводившими проверку, а также проверяемыми лицами или  руководителями проверяемой организации.

     В случае отказа проверяемых лиц подписать  акт в нем делается соответствующая  запись. Если те же лица уклоняются от получения акта проверки, должностные  лица налогового органа составляют об этом соответствующий акт, дата составления  которого и считается датой вручения акта налоговой проверки.

     Процессуально важной является дата вручения акта проверки проверяемому лицу. В случае направления  акта по почте, в отличие от вручения под его расписку, датой вручения акта считается шестой день, начиная  с даты его отправки.

     Министерство  Российской Федерации по налогам  и сборам устанавливает форму  акта проверки и формулирует требования, предъявляемые к его содержанию.

     Так, в акте проверки должны быть указаны  документально подтвержденные факты  налоговых правонарушений, выявленные в результате проверки, выводы и  предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и применению санкций за нарушение законодательства о налогах и сборах.

     Если  представлены возражения на акт проверки, они изучаются руководителем  налогового органа. Рассмотрение материалов проверки и возражений осуществляется в присутствии проверяемых лиц, о чем они извещаются. Если названные  лица не явились в налоговый орган, рассмотрение проводится в их отсутствие.

     Если  по окончании проверки акт не был  составлен, это расценивается как  отсутствие выявленных в ходе проверки налоговых правонарушений.

     После рассмотрения материалов налоговой  проверки руководитель налогового органа должен вынести решение в форме  постановления, в котором содержатся следующие выводы:

     1) о привлечении налогоплательщика  к налоговой ответственности  за совершение налогового правонарушения;

     2) об отказе в привлечении налогоплательщика  к ответственности за совершение  налогового правонарушения;

     3) о проведении дополнительных  мероприятий налогового контроля.

     Копия решения о привлечении налогоплательщика  к налоговой ответственности  и требования об уплате недоимки по налогу, пени, сумм налоговых санкций, а также об устранении выявленных нарушений вручаются налогоплательщику  под расписку или иным способом, подтверждающим дату получения.

     Если  дату невозможно уточнить, решение  считается полученным по истечении  шести дней после его отправки заказным письмом. Несоблюдение названных  требований должностным лицом может  являться основанием для отмены решения  вышестоящим налоговым органом.

     В Налоговом кодексе Российской Федерации  впервые содержится понятие налоговой  тайны и раскрывается ее содержание.

     Так, законодатель относит к налоговой  тайне любые сведения о налогоплательщике, полученные в ходе проверки.

     Исключение  составляет информация, которая была самостоятельно разглашена налогоплательщиком или с его согласия; сведения об идентификационном номере налогоплательщика, о налоговых нарушениях и ответственности  за них, а также сведения, представляемые налоговым (таможенным) или правоохранительным органам других государств согласно международным договорам.

     Под разглашением налоговой тайны понимается, в частности, использование или  передача другому лицу производственной или коммерческой тайны налогоплательщика, ставшей известной должностному лицу налогового (таможенного) органа, органов государственных внебюджетных фондов, привлеченному к налоговой  проверке специалисту или эксперту.

     Сведения, которые относятся к налоговой  тайне, должны иметь особый режим  хранения и доступа.

     За  разглашение названных сведений должностные лица налогового органа несут различные виды ответственности (например, дисциплинарную, имущественную). 
 

      Если  налогоплательщик не согласен  с фактами, изложенными в акте, то он вправе в двухнедельный  срок со дня получения акта  проверки представить в соответствующий  налоговый орган письменное объяснение  мотивов отказа подписать акт  или возражения по акту в  целом или по отдельным положениям. При этом налогоплательщик прикладывает  к письменному объяснению (возражению) или в согласованный срок передает  налоговому органу документы  (их заверенные копии), подтверждающие  обоснованность возражений или  мотивы неподписания акта проверки. Затем в течение не более 14 дней руководитель (заместитель руководителя) налогового органа рассматривает акт налоговой проверки, а также документы и материалы, представленные налогоплательщиком.

  В случае представления  налогоплательщиком письменных  объяснений или возражений по  акту налоговой проверки материалы  проверки рассматриваются в присутствии  должностных лиц организации-налогоплательщика  или их представителя. О времени  и месте рассмотрения материалов  проверки налоговый орган извещает  налогоплательщика заблаговременно.  Если налогоплательщик, несмотря  на извещение, не явился, то  материалы проверки, включая представленные налогоплательщиком возражения, объяснения, другие документы и материалы, рассматриваются в его отсутствие.

      По  результатам рассмотрения материалов  проверки руководитель (заместитель  руководителя) налогового органа  выносит решение:

      –  о привлечении налогоплательщика  к налоговой ответственности  за совершение налогового правонарушения;

      –  об отказе в привлечении налогоплательщика  к ответственности за совершение  налогового правонарушения;

      –  о проведении дополнительных  мероприятий налогового контроля.

      На  основании вынесенного решения  о привлечении налогоплательщика  к ответственности за совершение  налогового правонарушения налогоплательщику  направляется требование об уплате  недоимки по налогу и пени. Копия решения налогового органа  и требование вручаются налогоплательщику  либо его представителю под  расписку или передаются иным  способом, свидетельствующим о дате  получения налогоплательщиком либо  его представителем. Если указанными  выше спосо бами решение налогового органа вручить налогоплательщику или его представителям невозможно, оно отправляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней после его отправки.

Опыт работы налоговых  органов показывает, что сотни  выездных и тысячи камеральных проверок заканчиваются установлением того факта, что предприятие исправно платит налоги, и никакие санкции  к нему не применяются. Причем прослеживается негативная тенденция, проявляющаяся  в снижении количества выездных проверок налогоплательщиков и уровня охвата ими налогоплательщиков от общего количества налогоплательщиков, поставленных на учет (так, в среднем по России –  на 73,3 тыс. единиц). Несмотря на это, объем  дополнительно начисленных налогов  ежегодно увеличивается.

      Следует  отметить, что важно не просто  добиться увеличения поступлений  в бюджет, но и качественно  изменить ситуацию. Это означает, что контролирующие органы должны  не просто проверять всех на  предмет полноты и правильности  уплаты налогов, но необходимо  избирательно подходить к налогоплательщикам  и обращать внимание на сделки, которые в принципе привлекают  внимание грамотного инспектора. Можно назвать несколько таких  технических ошибок:

  – нетипичные  сделки, особенно произошедшие в  конце отчетного периода (например, оплата услуг разового характера  на большую сумму);

      –  сделки, сущность которых противоречит  их форме (например, оформление  купли-продажи договором простого  товарищества);

      –  сделки, осуществленные нетипичным  для данного предприятия способом (например, оплата наличными, тогда  как обычно использовался безналичный  расчет);

      –  неоправданно высокая доля сделок  с некоторыми контрагентами явно  в ущерб другим;

      –  убыточные сделки;

      –  сделки с фирмами, зарегистрированными  в оффшорных зонах;

      –  оплата информационных или маркетинговых  услуг на значительную для  данного предприятия сумму при  отсутствии явно выраженного  результата;

      –  сделки, в которых цена заметно  превышает (занижает) рыночную. 
 
 
 

     

1. Методика  проведения камеральных  налоговых проверок налога на доходы физических лиц

 

 При проведении камеральной проверки налоговый  орган вправе на основании статей 87, 88, 93 Налогового кодекса Российской Федерации истребовать у налогоплательщика (иного обязанного лица) дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

     Производить истребование этой информации необходимо при наличии оснований предполагать занижение в налоговой декларации сумм, причитающихся к уплате налогов  в случаях, не требующих назначения выездной налоговой проверки (например, при необходимости подтверждения  наличия у налогоплательщика права на возмещение ему из бюджета сумм косвенных налогов, применении льготных ставок по налогам, предоставлении заявленных льгот по налогам и т. д.), а также в случаях, когда выездная налоговая проверка не может быть назначена в связи с ограничениями, установленными частью третьей статьи 87 и частью второй статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации.        
За непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике или отказ от представления документов по запросу налогового органа налогоплательщик (иное обязанное лицо) несет ответственность, предусмотренную статьями 126, 127 Налогового кодекса Российской федерации.   Если камеральной проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, то об этом не позднее трех рабочих дней сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный налоговым органом срок, не превышающий пяти рабочих дней. Настоящее требование не 
распространяется на случаи выявления налоговых правонарушений, указанных в абзаце первом пункта 4.4 настоящего регламента.

       Если налогоплательщик не внес соответствующие исправления в установленный срок, то при наличии оснований полагать, что налогоплательщиком допущены налоговые правонарушения, он должен быть рекомендован для включения в план проведения выездных налоговых проверок.

     Если  проведенной камеральной проверкой  выявлены нарушения правил составления налоговых деклараций, которые привели к занижению сумм налогов, подлежащих уплате, и этот факт налогового правонарушения достоверно установлен и не требует подтверждения при выездной налоговой проверке (например, необоснованно заявленная льгота, неправильно примененная ставка и т. д.), в десятидневный срок со дня проведения камеральной проверки руководителем налогового органа (его заместителем) выносится решение, которое оформляетсяв виде постановления о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в соответствии с нормами Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом обстоятельств, смягчающих или отягчающих вину налогоплательщика в совершении налогового правонарушения.  На основании вынесенного постановления о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения налогоплательщику в десятидневный срок с даты вынесения соответствующего постановления направляется требование об уплате недоимки по налогу, пени, сумм налоговых санкций, а также об устранении выявленных нарушений по форме, утвержденной приказом Госналогслужбы России от 07.09.98 № БФ-3-10/228.