Организация налогового учета

 

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

 

Введение	4
Глава 1 Теоретические основы организации налогового учёта на предприятии	7
1.1  Характеристика  элементов налогового учета в  соответствии с Налоговым кодексом  РФ	7
1.2  Основные цели, функции   и методы  налогового учета  на предприятии	16
1.3  Состав, структура  и классификация регистров налогового учета	24
Глава 2 Особенности организации налогового учета в ООО «Север»	36
2.1  Организационно-экономическая  характеристика  ООО «Север»	36
2.2  Учетная политика  ООО «Север» в разрезе организации налогового учета	52
2.3  Особенности налогового  учета и анализ налогообложения  ООО «Север»	57
Глава 3 Методы оптимизации налогового учета и  налогообложения ООО «Север»	69
3.1  Оценка методов и этапов налогового планирования в ООО «Север»	69
3.2  Разработка мероприятий  по внедрению упрощенной системы  налогообложения в ООО «Север»	80
3.3  Оценка эффективности мероприятий по оптимизации налогообложения в ООО «Север»	91
Заключение	100
Список использованных источников	104
Приложения	107

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Рыночная отношения, сложившиеся  в России, оказали влияние на экономическую  систему страны на современном этапе  развития, став основой развития различных  видов производств. Работая и  развиваясь в собственных интересах, быстро адаптируясь к постоянно измененяемой конъюнктуре рынка, имея возможность производить оборот капитала в короткие сроки, предприятия различных форм собственности способствуют развитию национального хозяйства и стабильному формированию бюджетов разных уровней.

Важным фактором в  развитии любого бизнеса является налоговая  политика государства. Уплачивать законно  установленные налоги и сборы  обязанность каждого субъекта хозяйствования, при этом возникает естественное стремление сэкономить, вытекающее из определения предпринимательства. По причине этого и зачастую правовой безграмотности между налоговыми органами и субъектами предпринимательства разгораются споры, которые могут пагубно отразиться на деятельности предприятия. Организация может функционировать успешно, только соблюдая правильную, грамотно спланированную налоговую политику предприятия. Обязательным элементом этой политики является оптимизация налогообложения призванная снизить размер налоговых отчислений [17, с. 20].

Актуальность  исследования обусловлена тем, что правильная организация налогового учета позволит эффективно управлять расчетами по налоговым обязательствам предприятия, а также поможет избежать налоговых рисков и нежелательных финансовых последствий. Экономический кризис повлек за собой две совершенно противоположные тенденции в налоговом планировании. С одной стороны, предприятия стремятся оптимизировать схемы налогообложения, для того чтобы уменьшить налоговые выплаты и чтобы после уплаты налогов доходы предприятия увеличивались. С другой стороны, налоговые органы, усилившие контроль за пополнением бюджета. В такой ситуации особую важность приобретает для предприятий тщательная продуманность при организации налогового учета и разработке способов оптимизации налогообложения. Грамотная организация налогового учета на предприятии – это основа налогового планирования, которое представляет собой целенаправленные действия налогоплательщика, направленные на уменьшение налоговых обязательств.

Объектом исследования является предприятие ООО «Север».

Предметом исследования является организация налогового учета в ООО «Север».

Целью исследования  является оценка организации налогового учета в ООО «Север», а также разработка практических рекомендаций по организации налогового учета и оптимизации налогообложения на этом предприятии.

Для достижения поставленной цели в работе решались следующие задачи:

• рассмотреть теоретические основы организации  налогового учёта на предприятии;
• изучить особенности организации налогового учета в ООО «Север»;
• исследовать методы оптимизации налогового учета и налогообложения ООО «Север».

Теоретической и методологической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых в области экономики, бизнеса, налогообложения, предпринимательства, управления, финансов, статистики, различные нормативно-правовые акты Российской Федерации. В их числе, учебники и учебные пособия таких авторов, как Врублевская О., Гладышева Ю.П., Коваль Л.С., Петров А.В., Романовский М., Смагина М.Н., Шахбанов Р.Б., Шувалова Е.Б., Юткина Т.Ф. и др. А также публикации в периодической печати ведущих ученых и специалистов по проблемам налогового учета, налогообложения. Кроме того, использованы статистические данные  по Ярославской области, а также учетные, отчетные данные ООО «Север».

Структура работы включает: введение, три главы, заключение, список литературы и десять приложений.

В первой главе работы рассмотрены общие теоретические основы организации налогового учёта на предприятии, дана характеристика элементов налогового учета в соответствии  с Налоговым кодексом РФ, определены основные цели, функции  и методы  налогового учета на предприятии, перечислены состав, структура и классификация регистров налогового учета.

Во второй главе работы дана экономическая характеристика ООО «Север». Произведен анализ особенностей организации налогового учета в ООО «Север», охарактеризована организационно-экономическая характеристика предприятия. Рассмотрена  учетная политика ООО «Север» в разрезе организации налогового учета.

Третья глава посвящена  методам оптимизации налогового учета и налогообложения ООО «Север», разработке мероприятий по внедрению упрощенной системы налогообложения на этом предприятии, обоснованию мер оптимизации налогообложения ООО «Север».

В заключении сделаны выводы по итогам исследования.

Практическая  значимость исследования определяется тем, что её основные положения и выводы сформулированы в виде конкретных рекомендаций, которые могут быть использованы предприятиями для повышения эффективности налогообложения и деятельности в целом.

 

Глава 1 Теоретические основы организации налогового учёта на предприятии

 

1.1 Характеристика элементов  налогового учета в соответствии с Налоговым кодексом РФ

 

Налоговый учет - система  обобщения информации для определения  налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом РФ.

Налоговым кодексом РФ закреплена обязанность ведения налогового учета всеми организациями - плательщиками  налога на прибыль. Кроме того, рекомендуется вести налоговый учет всем налогоплательщикам, освобожденным от ведения бухгалтерского учета, а также тем, у кого образуются расхождения данных налогового и бухгалтерского учета.

Налогоплательщики исчисляют  налоговую базу по итогам каждого  отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

В случае если в регистрах  бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой  базы, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и  достоверной информации о порядке  учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Система налогового учета  организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно  от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

Изменение порядка учета  отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения  осуществляется налогоплательщиком в  случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых  методов учета. Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.

В случае если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в учетной политике для целей  налогообложения принципы и порядок  отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.

Данные налогового учета  должны отражать: порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

Подтверждением данных налогового учета являются:

• первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
• аналитические регистры налогового учета;
• расчет налоговой базы [2].

Первичный учетный документ бухгалтерского учета является общей  информационной базой для составления  регистров как бухгалтерского, так  и налогового учета. В различных видах бухгалтерских и налоговых регистров информация лишь группируется по различным основаниям в соответствии с задачами каждого вида учета. Областью пересечения является определение и распределение расходов, исчисление себестоимости готовой продукции, стоимости остатков незавершенного производства и др.

Аналитические регистры налогового учета - совокупность показателей, применяемых для систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных  в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.

Расчет налоговой базы составляется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с нормами, установленными гл.25 НК РФ [2]. Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные:

• период, за который определяется налоговая база;
• сумму доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде;
• сумму расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации;
• прибыль (убыток) от реализации;
• сумму внереализационных доходов;
• сумму внереализационных расходов.

Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных  документов) является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную действующим законодательством [14, с. 29 – 34].

Налоговый учет имеет  несколько основных составляющих элементов. Элементы налогового учета представлены на рисунке 1.

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 1 – Элементы налогового учета

 

Субъектами  налогового учета являются органы, наделенные властными полномочиями по осуществлению в отношении налогоплательщиков налогового учета, переучета, снятия с налогового учета и ведению соответствующего реестра, т.е. налоговые органы (ст. 83, 84 НК РФ).

Таможенные органы в  пределах своей компетенции также, как и налоговые органы, осуществляют налоговый контроль за соблюдением  налогового законодательства в порядке, установленном главой 14 НК РФ, которая  предусматривает осуществление  налогового учета (ст. 83, 84 НК РФ). Однако таможенные органы не наделены законодательными полномочиями по проведению налогового учета. Осуществление организациями и физическими лицами внешнеэкономической деятельности не является законодательно установленным основанием налогового учета.

Учет участников внешнеэкономической  деятельности, осуществляемый таможенными  органами, не будет являться налоговым  учетом, и налоговые санкции за нарушение порядка такого учета  применяться не должны.

Объектом налогового учета являются действия (бездействие) организаций и физических лиц по предоставлению информации, необходимой для постановки на налоговый учет, переучета или снятия с налогового учета, а также для формирования Единого государственного реестра налогоплательщиков.