Особенности налогообложения доходов и операций с государственными и муниципальными ценными бумагами налогом на прибыль

Сумма процентного дохода по облигациям, ежемесячно признаваемая для целей  налогообложения прибыли внереализационным доходом текущего отчетного периода, но не принимаемая как доход в бухгалтерском учете, является вычитаемой временной разницей, которая приводит к возникновению отложенного налогового актива — части отложенного налога на прибыль. При этом налог на прибыль уменьшается в последующих отчетных периодах (п. 11, 14 ПБУ 18/02).

Суммы превышения покупной цены облигаций  над их номинальной стоимостью, частично относимые в бухгалтерском учете  в соответствии с п. 22 ПБУ 19/02 на уменьшение финансового результата при признании  процентного дохода по облигациям, которые не считаются расходом для  целей исчисления налога на прибыль, являются постоянными разницами (п. 4, 5 ПБУ 18/02).

Налог на прибыль с доходов в виде процентов по государственным и  муниципальным ценным бумагам уплачивает либо получатель этих доходов, либо налоговый  агент. Получатель доходов уплачивает налог в том случае, если ценные бумаги перечислены в перечне  государственных и муниципальных  ценных бумаг, при обращении которых  предусмотрено признание получения  продавцом процентного дохода, утвержденном приказом Минфина России от 5 августа 2002 г. № 80н (п. 5 ст. 286 НК РФ).

Прибыль от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, отражается налогоплательщиком по строкам 040,070 и 120 листа 06 Декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной приказом МНС России от 07.12.2001 № БГ-3-02/542).

Российские  организации, выплачивающие налогоплательщикам доходы в виде дивидендов, а также  в виде процентов по государственным  и муниципальным ценным бумагам, подлежащим налогообложению в соответствии с настоящей главой, определяют сумму  налога отдельно по каждому такому налогоплательщику применительно  к каждой выплате указанных доходов:  
1) если источником доходов налогоплательщика является российская организация, обязанность удержать налог из доходов налогоплательщика и перечислить его в бюджет возлагается на этот источник доходов.  
В этом случае налог в виде авансовых платежей удерживается из доходов налогоплательщика при каждой выплате таких доходов;  
2) если по государственным и муниципальным ценным бумагам не представляется возможным определить у источника доходов сумму дохода, подлежащего налогообложению, налогоплательщик - получатель дохода самостоятельно осуществляет исчисление и уплату налога в виде авансовых платежей с полученных доходов.  
Информация о видах ценных бумаг, по которым применяется порядок, установленный настоящим пунктом, доводится до налогоплательщиков уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти.  
Порядок составления расчета налоговой базы  
Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с нормами, установленными настоящей главой, исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года.  
Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные:  
1. Период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом).  
2. Сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде, в том числе:  
1) выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также выручка от реализации имущества, имущественных прав, за исключением выручки, указанной в подпунктах 2, 3, 4 и 5 настоящего пункта;  
2) выручка от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;  
3) выручка от реализации покупных товаров;  
4) выручка от реализации финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке;  
5) выручка от реализации основных средств;  
6) выручка от реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств.  
3. Сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации, в том числе:  
1) расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства, а также расходы, понесенные при реализации имущества, имущественных прав, за исключением расходов, указанных в подпунктах 2, 3, 4 и 5 настоящего пункта.  
При этом общая сумма расходов уменьшается на суммы остатков незавершенного производства, остатков продукции на складе и продукции отгруженной, но не реализованной на конец отчетного (налогового) периода;  
2) расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;  
3) расходы, понесенные при реализации покупных товаров;  
4) расходы, понесенные при реализации финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке;  
5) расходы, связанные с реализацией основных средств;  
6) расходы, понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами при реализации ими товаров (работ, услуг).  
4. Прибыль (убыток) от реализации, в том числе:  
1) прибыль от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также выручка от реализации имущества, имущественных прав, за исключением выручки, указанной в подпунктах 2, 3, 4 и 5 настоящего пункта;  
2) прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;  
3) прибыль (убыток) от реализации покупных товаров;  
4) прибыль (убыток) от реализации финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке;  
5) прибыль (убыток) от реализации основных средств;  
6) прибыль (убыток) от реализации обслуживающих производств и хозяйств.  
5.Сумма внереализационных доходов.  
6.Сумма внереализационных расходов.  
7.Прибыль (убыток) от внереализационных операций.  
8.Итого налоговая база за отчетный (налоговый) период.  
9. Для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключается сумма убытка, подлежащего переносу.  

     Налогоплательщики, получившие убыток (убытки) от операций с ценными бумагами в предыдущем налоговом периоде или предыдущие налоговые периоды, вправе уменьшить  налоговую базу, полученную по операциям  с ценными бумагами в отчетном (налоговом) периоде (перенести указанные  убытки на будущее), в порядке и  на условиях, которые установлены  ст. 283 НК (п. 10 ст. 280 НК). Однако следует иметь в виду, что перенесенный убыток можно вычесть только из налоговой базы по аналогичным операциям. Так, налоговую базу по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке, нельзя уменьшить на убыток, полученный по операциям с ценными бумагами, которые на таком рынке не обращаются, и наоборот. Убытки по операциям купли-продажи ценных бумаг подлежат переносу на будущее в течение 10 лет, следующих за тем отчетным периодом, в котором был получен этот убыток (п. 2 ст. 283 НК). При этом совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30% налоговой базы по операциям с ценными бумагами.

     Сумма полученного убытка в соответствии с п. 8-11 ПБУ 18/02 образует вычитаемую временную разницу, приводящую к  образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить  сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

                                     Практическая часть

Налоговая нагрузка банк за 2009 год

   Таблица № 1

Состав  доходов банка за 2009 год

Таблица №2

Состав  расходов банка за год 

Таблица № 3

Налоговая база налога на прибыль признается денежное выражение прибыли, и составляет 6330900*20%=1266180 рублей 

Операции, подлежащие обложению НДС

Таблица №4

НДС = (6024000+2962200+11090000+8914800+50600+5299900+300+894200+

7855400+1438321)*18%=12814312 рублей.

Таблица №5

Налоговая база здания определяется как остаточная стоимость имущества, признаваемого  объектом налогообложения. Налоговая  база составляет 15297000 рублей.

Налог на имущество составляет 15297000*2,2%=336534 рублей.