Особенности взимании акциза по алкогольной продукции

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение высшего  профессионального образования

АМУРСКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  УНИВЕРСИТЕТ

(ГОУВПО  «АмГУ») 
 

Факультет Экономический

Кафедра Финансы

Специальность 080105 – Финансы и кредит

       
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

        

на тему: Особенности взимании акциза по алкогольной продукции

      

по дисциплине «Налоги и налогообложение» 
 
 
 

Исполнитель

студент группы С91-В                                                                  Е.А. Сафонкина

  

Руководитель

доцент, канд. эконом. наук                                                           Г.А. Трошин 
 

Нормоконтроль

доцент, канд. эконом. наук                                                           Г.А. Трошин

 

   
 

 

Благовещенск 2011

 

РЕФЕРАТ 

      Работа  47 с., 5 рисунка, 5 таблиц, 18 источников. 

      Акциз, алкогольная продукция, налоговая ставка, питьевой этиловый спирт, спиртовые напитки, водка, вино, натуральное вино.

                                                                                                                              

      Как известно, бюджеты всех уровней Российской Федерации складываются преимущественно за счет налогов, взимаемых в обязательном и безвозмездном порядке с физических и юридических лиц, признаваемых налогоплательщиками в соответствии с налоговым законодательством России.

      Среди главных источников формирования доходов  Бюджетной системы РФ являются косвенные  налоги, одними из которых являются акцизы. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

 

СОДЕРЖАНИЕ 
 

Введение  4 
1 История возникновения и развития акцизов  6 
  1.1 Развитие акцизов в мире 6 
  1.2 История развития акцизов в России 8 
  1.3 Предмет, функции и цели акцизов, объект налогообложения акцизами 14 
2 Особенности акцизов на алкогольную продукцию 20 
  2.1 Налогоплательщики 20 
  2.2 Понятие «алкогольная продукция» 20 
  2.3 Объект налогообложения 21 
  2.4 Расчет суммы акциза  23 
  2.5 Налоговые вычеты по акцизам  26 
  2.5 Основные направления налоговой политики Российской Федерации на         2011 год и на плановый период 2012 и 2013 г. 

2.6 Особенности налогообложения акцизами алкогольной  3 Перспективы динамики акцизов на алкоголь в 2011-2013 гг. 29 
  3.1 Изменение ставок акцизов 29 
  3.2 Прогноз изменения ставок акцизов на 2014-2015 гг.  30 
  3.3 Динамика акциза на крепкую алкогольную продукцию  32 
  3.4 Перспектива изменения обложения акцизом вин 34 
        3.4.1 Вина натуральные  34 
        3.4.2 Вина шампанские, игристые, газированные, шипучие  36 
3.5 Обложение акцизом пива  37 
Заключение  39 
Библиографический список  41 
Приложение А. Налоговые ставки  43 

 

ВВЕДЕНИЕ 
 

      Актуальность  темы исследования заключается в  том, что с момента возникновения государства перед обществом стоял важнейший вопрос поиска источников формирования государственной казны. В ходе исторического развития государства методы изъятия доходов изменялись от натуральных сборов до денежных платежей, регулярно, принудительно, индивидуально, безвозмездно взимаемых в прямой либо косвенной форме, получивших название налогов. Основная причина широкого распространения акцизов со времен глубокой древности и до наших дней обусловлена их ощутимыми фискальными выгодами и высокой скоростью их получения. Косвенные налоги имеют способность давать государству естественно возрастающий доход без всяких изменений в размерах налоговых ставок, и только за счет увеличения количества населения, роста благосостояния и т.д. Как всякий косвенный налог, акцизы формируют цену товара, и фактически его уплата перекладывается на покупателя. Данный налог стал применяться в основном в отношении тех товаров, производство и реализация которых является сверхрентабельными. В период эволюционного формирования универсального акциза считается, что косвенное обложение способствовало развитию промышленности - (косвенные налоги, взимаемые по количеству сырья или размерам аппаратов, имели способность поощрять развитие промышленности). Акцизное обложение распространено очень широко в современной мировой налоговой практике, где применяется достаточно успешно.

      Цель  работы: рассмотреть порядок исчисления и уплаты акциза на алкогольную и спиртосодержащую продукцию.

      Исходя  из цели исследования, были поставлены следующие задачи:

      - рассмотреть основные функции и цели акцизов;

      - рассмотреть историю развития акцизов в мире и в России;

      - определить налоговую базу и ставки налога;

      - рассмотреть налоговые вычеты по акцизу;

      - определить порядок исчисления и уплаты налога;

      - рассмотреть совершенствование налогового законодательства в РФ в настоящее время;

      - рассмотреть налоговые режимы в отношении алкогольной продукции.

      Предмет исследования: акцизы на алкогольную и спиртосодержащую продукцию.

 

       1 История возникновения и развития акцизов 
 

      1.1 Развитие акцизов  в мире

      С момента возникновения государства  перед обществом встал важнейший вопрос поиска источников формирования государственной казны.

      В ходе исторического развития государства  методы изъятия доходов на его  функционирование изменялись от натуральных  сборов до денежных платежей, регулярно, принудительно, индивидуально, безвозмездно взимаемых в прямой либо косвенной форме, получивших название налогов¹.

      Основная  причина широкого распространения  акцизов со времен глубокой древности и до наших дней обусловлена их ощутимыми фискальными выгодами и высокой скоростью их получения.

      Акцизы  были известны еще в Римской империи: налог с оборота по ставкам от 1 до 10%, особый налог с оборота при торговле рабами (4%) и налог на освобождение рабов (5% их рыночной стоимости).²

      Алкогольные напитки в древности, как правило, не облагались налогом. Первое упоминание о пошлине с каждого «хмельного короба» встречается в договорной грамоте Новгорода с тверским князем Ярославом 1265 года.

      В целом, как в феодальной Европе, так  и в России современные формы  акцизов происходят от регалий и системы их взимания – откупов. Регалией можно считать монопольное право монарха на производство и продажу товаров, услуг, бесхозного имущества и т.д., которое обеспечивало «фискальную эксплуатацию верховных прав и присвоение объектов природы, не составляющих частную собственность». В XV-XVTI вв. они насчитывались сотнями. Основные из них: лесная, горная, соляная, речная, рыбная ловля, охота, чеканка монет и многое другое. В России при Алексее Михайловиче важнейшие объекты, как сейчас бы назвали, экспорта – пенька, соболя, сало, смола, патока – российские купцы были обязаны продавать в казну, а при Петре добавились важнейшие товары внутреннего рынка – соль, табак, мед, деготь, рыбий жир и дубовый гроб.

      Кроме продажи в казну, другой формой реализации государственной монополии стал откуп, т.е., покупка частным лицом (иногда конкурсная) права сбора и продажи монополизированных товаров. Наиболее распространенными были откупа на пиво, табак, кофе, соль, вино, спирт, чай, сахар и т.д. Но откупа – это только точка отсчета дальнейшего развития акцизного обложения, а все-таки не вид акцизов. Сходство между ними состояло в том, что население при покупке этих товаров платило надбавку к цене, хотя государством она точно не регламентировалась.

      Подлинная «эра акцизов», начавшаяся в Европе примерно с XVII столетия, а в России – с XVIII, представляла собой достаточно пеструю картину их использования. В определенных ситуациях, когда достоинства «затмевали» недостатки, акцизы восхваляли «до небес», иногда, наоборот, считали крайне несправедливыми, разорительными для основного населения и потому практически неприемлемыми.

      Косвенные налоги имеют способность давать государству естественно возрастающий доход без всяких изменений в  размерах налоговых ставок, и только за счет увеличения количества населения, роста благосостояния и т.д.

      В период эволюционного формирования универсального акциза считается, что косвенное обложение способствовало развитию промышленности - (косвенные налоги, взимаемые по количеству сырья или размерам аппаратов, имели способность поощрять развитие промышленности). Классическим примером может послужить история развития акциза на спирт в Ирландии. В 1786 г. был определен налог в размере 30 шиллингов с галлона емкости котлов. Это подхлестнуло производителей на технические новшества, чтобы при меньшей емкости увеличить выпуск продукта. Зная это, государство поднимало ставки, и в 1797 г. они уже составили 54 фунта стерлингов с галлона, но выпуск объема продукта рос несоизмеримо быстрее, и через l5 лет после введения акциза выкурка спирта ускорилась в 2880 раз.

      К сожалению, не существует достоинств без недостатков. А недостатки у акцизного обложения имелись и имеются очень серьезные. При введении небольшого количества акцизов, они охватывают сравнительно небольшое количество граждан, так как не всем хочется потреблять определенные подакцизные продукты (спирт, табак). Если же ими охвачены товары первой необходимости, то такое обложение охватывает всех, не обеспечивая необлагаемого минимума, и очень больно бьет по малоимущим большим семьям с большим количеством иждивенцев при одном кормильце. С этим обстоятельством в свое время связывали даже прогрессирующий демографический спад в некоторых государствах. Вторым, очень ощутимым недостатком, является ярко выраженная регрессивность обложения.

      Акцизное  обложение распространено очень  широко и в современной мировой налоговой практике, где применяется достаточно успешно.

      1.2 История развития  акцизов в России

      Сейчас  невозможно категорически утверждать, какие налоги – прямые или косвенные  – возникли раньше. По одной из версий, простейшей, исторически более ранней формой налогообложения явились прямые налоги, взимаемые непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика.

      Первые  упоминания о взимании на Руси дани – прямого налога, собиравшегося с населения, относятся к эпохе князя Олега.³

      В Киевской Руси дань взималась по количеству печей и труб в домохозяйстве, по количеству пахотной земли и т.д. Первые упоминания о возникновении косвенного обложения в виде различных пошлин относятся к более позднему периоду – концу Х в., когда основным косвенным налогом была дорожная пошлина, взимавшаяся за проезд, провоз груза, прогон скота по дорогам, мостам и переправам. Также в источниках Х в. встречаются упоминания о «медовой дани», «бражной пошлине» с солода, хмеля и меда – первой форме косвенного налогообложения алкогольных напитков.

      В России неким предшественником акциза можно считать так называемый винный откуп. Развитие откупной системы относится к XV-XVI вв.⁴

      Винные откупа являлись системой взимания казной дохода от реализации (продажи) алкогольных напитков. Основу винных откупов составлял кабак «на откупу», при прекращении откупщиком своей деятельности этот же кабак возглавлял «на вере» выборный либо назначаемый кабацким головой «целовальник». На каждый кабак, приписанный к определенной территории, фискальные органы распределяли доходную разверстку, которую население обязано было выполнять.

      Правовой  основой деятельности винных откупов  был контракт, заключаемый на торгах правительственными органами с откупщиком. Контракт регламентировал порядок реализации (продажи) алкогольных напитков (цену, время, условия и т.д.). Откупщик не являлся частным лицом и именовался «коронным поверенным», т.е. доверенным царя с весьма широкими полномочиями.

      Доходы  откупщиков от реализации алкогольных напитков, согласно Уставу о винокурении были собственностью короны, т.е. царя. Откупщики не получали от казны платы за свою деятельность. Легальными источниками их доходов являлись: 1) изготовление и реализация алкогольных напитков пониженной крепости (пива, меда и др.); 2) харчевая продажа (закуски); 3) денежные штрафы с корчемников – лиц, нарушивших закон (изготовлявших и вне кабака продававших спиртные напитки). Однако основные доходы откупщики получали за счет покупателей крепких алкогольных напитков путем обмера, обсчета, фальсификации продукта. В России были нередки случаи поджога и разгрома царских кабаков. Винные откупа порождали взяточничество, коррупцию и должностные преступления среди чиновничества царской России.