Особенности взимании акциза по алкогольной продукции

      Статья  182 НК РФ определяет объектом налогообложения следующие операции:

      - реализация на территории РФ лицами произведённых ими подакцизных товаров;

      - продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов конфискованных или бесхозяйных подакцизных товаров;

      - передача на территории РФ лицами произведённых ими из давальческого сырья подакцизных товаров собственнику указанного сырья либо другим лицам;

      - передача в структуре организации произведённых подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров (кроме прямогонного бензина и этилового спирта);

      - передача на территории РФ подакцизных товаров для собственных нужд;

      - передача на территории РФ подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, в качестве взноса по договору простого товарищества;

      - передача организацией произведенных ею подакцизных товаров своему участнику при его выходе из организации, а также передача в рамках договора простого товарищества, при выделении его доли из общего имущества или разделе такого имущества;

      - передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;

      - ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ;

      - получение денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции

      - получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина.

      Статья 183 определяет операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения).

      - передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации;

      - реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации с учетом потерь в пределах норм естественной убыли;

      - первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение.

      Перечисленные операции не подлежат налогообложению только при ведении и наличии отдельного учета операций по производству и реализации (передаче) таких подакцизных товаров.

      Не  подлежит налогообложению ввоз на таможенную территорию РФ подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность.

      Порядок исчисления акциза (согласно Ст.194 - 198 НК РФ):

      Сумма акциза по подакцизным товарам, в  отношении которых установлены твердые налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы.

      Сумма акциза по подакцизным товарам, в  отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

      Сумма акциза по подакцизным товарам, в  отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой налоговой ставки и объема реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров.

      Сумма акциза исчисляется по итогам каждого  налогового периода применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду.

      Сроки и порядок уплаты акциза (Ст.204-205 НК РФ):

      Уплата  акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками  произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) товаров за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

 

       2 Акцизы на алкогольную продукцию  
 

      2.1 Налогоплательщики

      В соответствии со ст. 179 НК РФ плательщиками акцизов являются организации, индивидуальные предприниматели, а также лица, которые перемещают подакцизные товары через таможенную границу РФ, совершающие операции, которые признаны объектом налогообложения акцизами.

      Учитывая, что производство и поставки алкогольной  продукции в соответствии с Федеральным законом от 22.11.1995 N 171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» (в ред. Федерального закона от 21.07.2005 N 102-ФЗ (в ред. от 31.12.2005)) имеют право осуществлять только организации (то есть юридические лица), плательщиками акцизов на алкогольную продукцию могут быть только юридические лица.

      2.2 Понятие «алкогольная продукция»

      В ст. 181 НК РФ приведены виды подакцизных товаров, которые относятся к алкогольной продукции.

      Алкогольная продукция – пищевая продукция, которая произведена с использованием этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртосодержащей пищевой продукции, с содержанием этилового спирта более 1,5 процента объема готовой продукции. Алкогольная продукция подразделяется на такие виды, как питьевой этиловый спирт, спиртные напитки (в том числе водка), вино (в том числе натуральное вино).

      В частности, спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов.

      Для того чтобы понять, какие именно напитки относятся к этим видам  товаров, обратимся к Федеральному закону 21.07.2005 N 102-ФЗ (ред. от 27.07.2010).

      Согласно  указанному Закону

      - питьевой этиловый спирт – ректификованный этиловый спирт с содержанием этилового спирта не более 95 %объема готовой продукции, произведенный из пищевого сырья и разведенный умягченной водой;

      - спиртные напитки – алкогольная продукция, которая произведена с использованием этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртосодержащей пищевой продукции и не относится к питьевому этиловому спирту и вину;

      - водка – спиртной напиток, который произведен на основе этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и воды, с содержанием этилового спирта от 38 до 56% объема готовой продукции;

      - вино – алкогольная продукция, которая произведена из виноматериалов, с содержанием этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, не более 22% объема готовой продукции;

      - натуральное вино – алкогольная продукция, которая произведена из виноматериалов без добавления этилового спирта и ароматических и вкусовых добавок, с содержанием этилового спирта не более 15 % объема готовой продукции, в том числе игристое вино, газированное вино, шипучее вино, шампанское.

      Обратите  внимание, если организация производит вино без добавления этилового спирта, то есть получаемое путем естественного брожения виноградного или плодового сырья, но при этом добавляет в это вино сахар или ароматические добавки, то такое вино не может считаться натуральным.

      2.3 Объект налогообложения

      Объектом налогообложения акцизами алкогольной продукции признаются следующие операции:

      - реализация на территории Российской  Федерации лицами произведенной ими алкогольной продукции;

      - продажа лицами переданной им  на основании приговоров или  решений судов, арбитражных судов  или других уполномоченных на  то государственных органов конфискованной алкогольной продукции;

      - передача на территории Российской  Федерации лицами произведенной  ими алкогольной продукции в  уставный (складочный) капитал организаций;

      - передача на территории Российской  Федерации лицами произведенной  ими алкогольной продукции для собственных нужд.

      - реализация организациями с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной у налогоплательщиков - производителей указанной продукции, либо с акцизных складов других организаций.

      Не  признается объектом налогообложения реализация алкогольной продукции с акцизного склада одной оптовой организации акцизному складу другой оптовой организации.

      Не  подлежат налогообложению (освобождаются  от налогообложения) следующие операции:

      - реализация организациями денатурированного этилового спирта из всех видов сырья в установленном Федеральным законом «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» порядке (в ред. Федерал. закона от 29.05.2002 N57-ФЗ)

      В целях настоящей главы денатурированным этиловым спиртом признается этиловый спирт, содержащий денатурирующие добавки в концентрации, исключающей возможность использования указанного спирта для производства алкогольной и другой пищевой продукции, изготовленный в соответствии с утвержденными (согласованными) уполномоченными федеральными органами исполнительной власти нормативными и техническими документами, прошедший государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенный в Государственный реестр этилового спирта и спиртосодержащих растворов из непищевого сырья, или в Государственный реестр этилового спирта из пищевого сырья, алкогольной и алкогольсодержащей продукции в Российской Федерации. (в ред. Федеральных законов от 29.12.2000 N 166-ФЗ, от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

      Этиловый  спирт признается денатурированным (освобождается от налогообложения) только при условии, если его денатурация производится на основе этилового спирта в рамках единого технологического процесса на производственных мощностях одной организации (без передачи в ходе этого технологического процесса от одного структурного подразделения организации другому ее структурному подразделению, если организация имеет такие структурные подразделения)(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ);

      - реализация организациями денатурированной спиртосодержащей продукции в установленном Федеральным законом «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» порядке.

      В целях настоящей статьи спиртосодержащей денатурированной продукцией признается спиртосодержащая непищевая продукция, содержащая денатурирующие добавки в концентрации, исключающей возможность использования этой продукции для производства алкогольной и другой пищевой продукции, изготовленная в соответствии с утвержденными (согласованными) уполномоченными федеральными органами исполнительной власти нормативными и техническими документами, прошедшая государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенная в Государственный реестр этилового спирта и спиртосодержащих растворов из непищевого сырья или в Государственный реестр этилового спирта из пищевого сырья, алкогольной и алкогольсодержащей продукции в РФ. (в ред. Федеральных законов от 29.12.2000 N 166-ФЗ, от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

      2.4 Расчет суммы акциза

      О том, как нужно рассчитывать акцизы по реализованным подакцизным товарам, говорится в ст. 194 Налогового кодекса  РФ. Для этого налоговую базу по реализованным подакцизным товарам  нужно умножить на ставку акциза. Итак, расчет можно представить в виде следующей формулы: по подакцизным товарам, на которые установлены специфические (твердые) ставки акцизов

      

      Где С – сумма акцизов;

          О – налоговая база (объем реализованной продукции) в натуральном выражении;

          А – ставка акцизов (в руб. и коп. за единицу измерения товара).

      Причем  обратите внимание: если вы не учитываете раздельно операции по производству и реализации подакцизных товаров, облагаемых по разным ставкам, то сумма  акциза определяется исходя из максимальной ставки. Так сказано в п. 6 ст. 194 Налогового кодекса РФ.