Особенности взимании акциза по алкогольной продукции

      Реализуя  подакцизные товары, предприятие  должно выделять в платежных документах сумму акциза отдельно. Такое требование содержится в п. 1 ст. 198 Налогового кодекса РФ. Сумма акциза не выделяется отдельной строкой только в том случае, если подакцизные товары:

      1) не облагаются акцизами;

      2) реализуются на экспорт;

      3) реализуются организациями, которые  не платят акцизы.

      Суммы акциза, которые организация уплатила поставщикам при приобретении подакцизных товаров, включаются в стоимость этих товаров.

      Например, так учитывается акциз по алкогольной  продукции, которую организации  оптовой торговли приобретают у  ее производителей. Суммы акциза по такой продукции должны включаться в ее стоимость.

      Правда, такое правило не действует, если акциз был уплачен по подакцизным товарам, которые используются как сырье для производства других подакцизных товаров. Акциз по таким товарам подлежит вычету при определении суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет.

      Иначе исчисление суммы акциза по алкогольной продукции производится по специфическим (твердым) ставкам:

      

      где А – сумма акциза;

         В – количество бутылок или иных емкостей;

         Ке – коэффициент, учитывающий объем бутылок или иных емкостей;

         Ст – ставка акциза в рублях и коп. за единицу измерения;

         Кв – коэффициент, учитывающий объемное содержание безводного (стопроцентного) этилового спирта, содержащегося в алкогольной продукции, т.е. крепость вино-водочных изделий; используется в расчете, если ставка акциза установлена за 1 литр безводного (стопроцентного) этилового спирта, содержащегося в алкогольной продукции.

      Налоговые ставки приведены в ст.193 п.1 НК РФ. Законодательством предусмотрен следующий порядок применения установленных ставок. При реализации алкогольной продукции со своих акцизных складов в розничную торговлю, организациям общественного питания или иным покупателям, не имеющим акцизного склада, непосредственно налогоплательщиками-производителями этой продукции акцизы уплачиваются в полном размере, исходя из установленных ставок. При реализации алкогольной продукции ее производителями на акцизные склады других организаций акцизы уплачиваются в размере 50 % установленных ставок. В дальнейшем при реализации алкогольной продукции оптовыми организациями с их акцизных складов покупателям, не имеющим статуса акцизного склада, акциз также начисляется в половинном размере от установленных ставок. Следует иметь ввиду, что реализация алкогольной продукции с акцизного склада одной оптовой организации акцизному складу другой оптовой организации объектом налогообложения не является (ст.182 п.5 НК РФ), т.е не облагается акцизами.

      Суммы акциза, исчисленные при реализации алкогольной продукции и предъявленные покупателю, относятся у покупателя на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

      2.5 Налоговые вычеты по акцизам

      О том, как применяются налоговые  вычеты по акцизам, сказано в ст. 200 и 201 Налогового кодекса РФ. Отметим, что все эти вычеты производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком подакцизных товаров, либо предъявленных налогоплательщиком собственнику давальческого сырья (материалов) при его производстве, либо на основании таможенных деклараций или иных документов, подтверждающих ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации и уплату соответствующей суммы акциза, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

      Причем, если приобретенные подакцизные  товары были оплачены третьими лицами, налоговые вычеты производятся, если в расчетных документах указано наименование организации, за которую произведена оплата.

      Если  же в расчетных документах сумма  акциза отдельно не указана, то возместить акциз по приобретенным товарам  нельзя.

      Вычеты  сумм акциза, указанные в пункте 4 статьи 200 настоящего Кодекса, производятся исходя из объемной доли спирта этилового, использованного для производства виноматериалов, на момент приобретения виноматериалов при представлении налогоплательщиком, производящим алкогольную продукцию, в налоговые органы следующих документов (их копий):

      1) договора купли-продажи виноматериалов, заключенного производителем виноматериалов и производителем алкогольной продукции;

      2) платежных документов с отметкой  банка, подтверждающих оплату  приобретенных виноматериалов;

      3) товарно-транспортных накладных  поставки виноматериалов, счетов-фактур;

      4) купажных актов;

      5) акта списания виноматериалов  в производство.

      Суммы акциза принимаются к вычету только в той части, в которой подакцизное сырье списано на производство фактически реализованной алкогольной продукции. Об этом сказано в п. 3 ст. 201 НК РФ. Причем если сырье списано в производство в одном налоговом периоде, а оплачено оно было в другом налоговом периоде, то вычеты по акцизам производятся в том периоде, когда произведена оплата сырья.

      Пример. Завод приобрел этиловый спирт для  производства водки. Акциз по этому  спирту составляет 125 000 руб. Причем сумма  акциза выделена в платежных документах и счетах-фактурах отдельной строкой.

      Приобретенный спирт был отпущен в производство в августе 2005 г., а оплатили его поставщику только в сентябре 2005 г.

      Таким образом, в данном случае налоговый  вычет по акцизам по этиловому спирту (125 000 руб.) завод может применить только в сентябре 2005 г.

      Итак, чтобы произвести налоговые вычеты, необходимо соблюдать следующие условия:

      1) приобретенные подакцизные товары  оплачены;

      2) приобретенные подакцизные товары  списаны на производство реализованных подакцизных товаров;

      3) уплата акциза документально  подтверждена.

      А теперь рассмотрим налоговые вычеты по акцизам более подробно.

      2.5.1 Вычеты по подакцизным товарам, используемым для производства других подакцизных товаров. Если приобретенные подакцизные товары используются для производства других подакцизных товаров, то сумма акциза, уплаченная при их приобретении, подлежит вычету из начисленной суммы акциза. Но это можно сделать только в том случае, если ставки акциза на подакцизные товары, используемые в качестве сырья, и ставки акциза на подакцизные товары, произведенные из этого сырья, установлены на одинаковую единицу измерения.

      Пример. ЗАО «Пичел» производит алкогольную продукцию. В этом случае акциз по реализованному (переданному) алкоголю можно уменьшить на сумму акциза по приобретенному этиловому спирту. Ведь ставка акциза по этим товарам установлена в расчете на одинаковую единицу измерения - один литр безводного этилового спирта.

         2.5.3 Вычеты акциза, уплаченного по этиловому спирту из пищевого сырья, израсходованному при производстве виноматериалов. Виноматериалы акцизами не облагаются. Поэтому на сумму акциза по этиловому спирту из пищевого сырья, который был затрачен на производство виноматериалов, можно уменьшить акциз, начисленный по алкогольной продукции, которая выработана из данных виноматериалов.

         Налогоплательщик  уплачивает в бюджет исчисленные суммы акциза за минусом налоговых вычетов. Вычетам подлежат суммы:

         - акциза в части стоимости подакцизных товаров, использованных в качестве основного сырья, фактически включенной в расходы на производство других реализованных подакцизных товаров. При этом существует особый порядок налоговых вычетов по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства алкогольной продукции (ст.200 п.4 НК РФ). Вычету подлежит сумма акциза в размере, не превышающем сумму акциза, исчисленную по формуле:

         ,

         где А – сумма акциза, уплаченная по спирту этиловому, использованному для производства вина;

         Ст – налоговая ставка за 1 литр стопроцентного (безводного) этилового спирта;

         К – крепость вина;

         О – объем реализованного вина.

         Сумма акциза, превышающая  сумму акциза, исчисленную по указанной формуле, относится за счет доходов, остающихся в распоряжении налогоплательщиков после уплаты налога на прибыль организаций.

         Если к вычету предъявлена сумма, превышающая  величину, рассчитанную по этой формуле, сумма превышения (отрицательная разница) относится на убытки предприятия

      Сроки и порядок уплаты акциза по алкогольной  продукции регламентированы ст.204 п.3 НК РФ. Уплата акциза при реализации налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

      2.5 Основные направления налоговой политики Российской Федерации на  2011 год и на плановый период 2012 и 2013 г. 

      Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов (далее – Основные направления налоговой политики) подготовлены в рамках составления проекта федерального бюджета на очередной финансовый год и двухлетний плановый период. Основные направления налоговой политики являются одним из документов, которые необходимо учитывать в процессе бюджетного проектирования как при планировании федерального бюджета, так и при подготовке проектов бюджетов субъектов Российской Федерации.

      Помимо  решения задач в области бюджетного планирования Основные направления  налоговой политики позволяют экономическим агентам определить ориентиры в налоговой сфере на трехлетний период, что должно способствовать стабилизации и повышению определенности условий ведения экономической деятельности на территории Российской Федерации. Несмотря на то, что Основные направления налоговой политики не являются нормативным правовым актом, этот документ представляет собой основание для внесения изменений в законодательство о налогах и сборах, которые разрабатываются в соответствии с предусмотренными в нем положениями. Такой порядок приводит к увеличению прозрачности и прогнозируемости налоговой политики государства.

      Особое  значение настоящий документ приобретает  в условиях завершения реализации срочных антикризисных действий и перехода к устойчивому развитию экономики.

      В трехлетней перспективе 2011–2013 годов приоритеты Правительства Российской Федерации в области налоговой политики остаются такими же, как и ранее – создание эффективной налоговой системы, обеспечивающей бюджетную устойчивость в среднесрочной и долгосрочной перспективе. При этом в отличие от предыдущих лет налоговая политика ближайших лет впервые после долгого перерыва будет проводиться в условиях дефицита федерального бюджета. Вместе с тем Основные направления налоговой политики составлены с учетом преемственности ранее поставленных базовых целей и задач.

      Налоговая политика, с одной стороны, будет  направлена на противодействие негативным эффектам экономического кризиса, а с другой стороны – на создание условий для восстановления положительных темпов экономического роста. В этой связи важнейшим фактором проводимой налоговой политики будет являться необходимость поддержания сбалансированности бюджетной системы и стимулирования инновационной активности. Создание стимулов для инновационной активности налогоплательщиков, а также поддержка инноваций и модернизации в Российской Федерации, будут основными целями налоговой политики в среднесрочной перспективе.

      С учетом отмены с 1 января 2010 года единого  социального налога и введения страховых взносов на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование, а также принимая во внимание, что указанные взносы в настоящее время составляют существенную часть фискальной нагрузки на фонд оплаты труда в экономике, основные направления налоговой политики содержат предложения в области исчисления и уплаты указанных страховых взносов.