Особенности взимании акциза по алкогольной продукции

      В процессе реализации налоговой политики следует также обращать внимание на анализ практики применения и администрирования налоговых льгот, содержащихся в налоговом законодательстве. Принятие решений по вопросам сохранения применения тех или иных льгот необходимо осуществлять по результатам такого анализа, при этом введение новых льгот следует производить на временной основе, с тем чтобы по истечении определенного срока решение о пролонгации действия льготы принималось также по результатам проведенного анализа.

      В 2009 году были приняты изменения в  Кодекс, предусматривающие ежегодную  индексацию ставок акцизов в 2010-2012 годах  с учетом прогнозируемого уровня инфляции. Одновременно были существенно повышены ставки акцизов на пиво, табачную продукцию, слабоалкогольную продукцию. Впервые с 2005 года были индексированы ставки акциза в отношении нефтепродуктов.

      Также в истекшем году были внесены изменения  в соответствующую главу Кодекса, позволяющие предотвратить применение различных схем по уклонению от уплаты акцизов на алкогольную продукцию за счет ограничения права на налоговые вычеты в случае использования в качестве сырья при производстве крепкого алкоголя спиртсодержащей продукции вместо спирта.

      В целях дополнительного обеспечения поступления в бюджетную систему Российской Федерации акцизов на этиловый спирт, алкогольную и спиртосодержащую продукцию в соответствии с утвержденным Правительством Российской Федерации комплексом мер по повышению эффективности регулирования рынка алкогольной продукции в Российской Федерации и производства этилового спирта, предлагается внести изменения в действующий порядок исчисления и уплаты акцизов на указанные подакцизные товары, что должно привести к повышению эффективности акцизного налогообложения алкогольной продукции, а также к снижению возможностей для уклонения от налогообложения.

      В планируемом периоде предполагается, как и в предыдущие годы, осуществлять ежегодную индексацию ставок акцизов с учетом реально складывающейся экономической ситуации.

      Учитывая, что Федеральным законом от 28 ноября 2009 г. № 282-ФЗ «О внесении изменений  в главы 22 и 28 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» предусмотрена индексация ставок акцизов на период 2010-2012 годы, предполагается уточнить размеры индексации на 2011 и 2012 годы и проиндексировать ставки акцизов на 2013 год с учетом планируемого уровня инфляции. При этом опережающими темпами по сравнению с другими подакцизными товарами будут проиндексированы ставки акцизов на алкогольную (при условии перехода к новой системе взимания акцизов), спиртосодержащую и табачную продукцию.

      2.6 Особенности налогообложения акцизами алкогольной 

      Особенности заключаются в нижеследующем: 

      – налогообложение алкогольной продукции, ввозимой на таможенную территорию Российской Федерации, осуществляется по соответствующим налоговым ставкам;

      – при реализации налогоплательщиками – производителями алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта до 9 % включительно налогообложение осуществляется по соответствующим налоговым ставкам;

      – при реализации налогоплательщиками – производителями алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9 %, за исключением реализации указанной продукции на акцизные склады других организаций и акцизные склады, являющиеся структурными подразделениями налогоплательщиков – производителей алкогольной продукции, налогообложение осуществляется по соответствующим налоговым ставкам;

      – при реализации налогоплательщиками – производителями алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9 % на акцизные склады, за исключением акцизных складов, являющихся структурными подразделениями налогоплательщиков – производителей алкогольной продукции, налогообложение осуществляется по налоговым ставкам в размере 50 процентов соответствующих налоговых ставок;

      – при реализации оптовыми организациями с акцизных складов алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9 %, за исключением реализации указанной продукции на акцизные склады других оптовых организаций или на акцизные склады, являющиеся структурными подразделениями налогоплательщиков – организаций оптовой торговли, а также алкогольной продукции, ввозимой на таможенную территорию Российской Федерации, налогообложение осуществляется в размере 50 % соответствующих налоговых ставок;

      – размер авансового платежа по акцизам, уплачиваемого при приобретении акцизных либо региональных специальных марок, по подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке, устанавливается Правительством Российской Федерации и не может превышать 1 % установленной ставки акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25 %.

 

       3 Перспективы динамики  акцизов на алкоголь в 2011-2013 гг. 

      3.1. Изменение ставок акцизов

      Ставки  акцизов с 1 января 2008 года повышаются в среднем на 7%. В той или иной мере это может отразиться на стоимости большинства подакцизных товаров – алкоголя, пива, табачных изделий и автомобилей.

      В 2007 году впервые ставки акцизов были определены на три года вперед, исходя из роста среднего уровня цен на потребительские товары и с учетом прогнозируемого на 2008, 2009 и 2010 годы уровня инфляции. Соответствующий закон был принят еще 16 мая, но вступит в силу только 1 января.

      Акциз на крепкую алкогольную продукцию  повысился на 11,5 рубля за 1 литр чистого спирта. То есть с одного литра водки (40%) в бюджет надо будет платить на 4,6 рубля больше, с поллитровки - 2,3 рубля. В целом покупатель 40-градусного напитка заплатит в бюджет 34,7 рубля с одной бутылки. Налог же на шампанское (игристые вина, газированные, шипучие) не изменился.

      Пиво  крепостью от 0,5 до 8,6 градусов будет  облагаться акцизом в 2,74 рубля за литр – на 67 копеек больше, чем сейчас. Обоснованное ростом налогов повышение цены стандартной полулитровой бутылки или банки пенистого напитка не должно превышать 34 копейки.

      С 2009 года предусмотрено увеличение акцизов  в среднем еще на 6,5%, с 2010-го – на 6%. По нефтепродуктам (бензину и дизельному топливу) ставки акцизов на 2008-2010 годы сохраняются в размере, действующем в 2007 году.

      1 декабря президент подписал федеральный  закон, устанавливающий ставки  акцизов на алкоголь в 2011–2013 годах, а также меняющий существующий порядок исчисления и уплаты акциза в отношении алкогольной и спиртосодержащей продукции. Согласно поправкам, внесенным в Налоговый кодекс, увеличение акцизов на табак составит 30–40% в год, а на алкоголь – 10% в год. Об этом сообщает РИА Новости со ссылкой на пресс-службу Кремля.

      Соответствующий закон был принят Государственной  думой 19 ноября и одобрен Советом Федерации 24 ноября 2010 года.

      Согласно  поправкам в законе ставка акциза на этиловый и коньячный спирт  с 1 января по 31 июля 2011 года составит 34 руб. за литр. С 1 августа 2011 года для  организаций, реализующих эти виды спирта, которые внесут авансовый платеж по акцизу, будет установлена нулевая ставка акциза. Для организаций, не использующих авансовый платеж, ставки акциза составят 34 руб. с 1 августа по 31 декабря 2011 года, 37 руб. в 2012 году и 40 руб. в 2013 году. Приложение А.

      3.2. Прогноз изменения ставок акцизов на 2014-2015 гг.

      Если  рассмотреть в динамике изменения  ставок акцизов на алкогольную продукцию  в общем, то с 1 января 2008 по 2010 год  изменения составляли 7% в год, с 1 января 2011 по 2013 изменения составят 10% в год. При помощи метода аналитического выравнивания по прямой спрогнозируем изменения ставок акцизов на 2014-2016 г.

      Основным  содержанием метода аналитического выравнивания в рядах динамики является то, что общая тенденция развития рассчитывается как функция времени¹¹.

      Выравнивание по прямой используется, как правило, в тех случаях, когда абсолютные приросты практически постоянны, т.е. когда уровни изменяются в арифметической прогрессии (или близко к ней).

      Для выражения ряда динамики по прямой используется уравнение

         (11) 
где – уровни, найденные по данному уравнению;       

a, b – параметры уравнения;     

t – время.

      Для упрощения техники расчета параметров уравнения показателям времени t придают такие значения, чтобы . Тогда параметры уравнения определяют по формулам:

       ,   (12) 
           ,   (13) 
где y – уровни ряда;     

n – число уровней;     

 – средний уровень ряда, рассчитываемый по формуле

         (14) 
где у – количество договоров в год

     – рассматриваемый период  времени.

      В нашем случае используя имеющиеся  данные

       %

      Поэтому a=8,5.

      Для нахождения второго параметра  b составим расчетную таблицу 1.

      

Таблица 1 – Расчетная таблица для определения параметра b уравнения прямой ряда

 

      Тогда уравнение прямой имеет вид:

      

      Чтобы найти прогнозируемый процент изменения акцизных ставок по найденному уравнению прямой, в качестве t нужно взять значение 2 (т.к. предшествующее значение t=1).

        %;

      Таким образом, ставка акциза по сравнению с предшествующим интервалом составит 11,5%.

      Изображение динамики увеличения ставок акцизов по сравнению с предыдущим годом 

     

     Рисунок 1 – прогноз изменения ставок акцизов на 2014-2016г 

     Таким образом по данному графику видно, что увеличение ставок акцизов по с 2014 по 2016 год составит примерно 11,5% в год.

      3.3 Динамика акциза  на крепкую алкогольную продукцию

      Акциз на крепкую алкогольною продукцию  в 2010 году составлял 210 руб. 00 коп. за 1 литр, в 2011 году составляет 231 рубль за 1 литр, а по у установленным ставкам НК РФ в 2012 г. составит 254 рубля за 1 литр, 2013 г. – 280 рублей за 1 лит.

      По  имеющимся данным можем спрогнозировать  величину акциза на крепкую алкогольную продукцию в 2014-2016 гг. с помощью метода аналитического выравнивания по прямой

       руб.

      Поэтому a=243,75.

      Для нахождения второго параметра  b составим расчетную таблицу 3.

      

      Таблица 2 – Расчетная таблица для определения параметра b