Планирование налоговых доходов на предприятии

     4. Совершенствование технологий организации бухгалтерского учета и отчетности, позволяющие оперативно получать объективную информацию для налогового планирования и контроля за осуществлением налоговой политики;

     5. Оптимизация договорных отношений и выбор партнеров по бизнесу. С помощью выбора типа договора, партнера, условий сделки можно оптимизировать налогообложение хозяйственных операций, проводимых организацией (например, организации невыгодно работать с поставщиком, который не является плательщиком НДС).

     6. Формирование учетной политики, в целом направленной на оптимизацию налоговых платежей.

     Планирование  налогов необходимо учитывать при  формировании учетной политики предприятия. Так как, учетная политика предприятия является важнейшим элементом, как для целей бухгалтерского учета, так и для налогового учета.

     Проанализировав отдельные позиции Положения  об учетной политике ООО «ЮФО Нефтепродукт» и данные бухгалтерского баланса на конец 2009 года следует внести изменения в учетную политику предприятия.

     По  данным бухгалтерской отчетности 2009 года на предприятии ООО «ЮФО Нефтепродукт» дебиторская задолженность составляет 13 801 000 рублей. Наличие дебиторской задолженности свидетельствует о достаточно низкой платежной дисциплине покупателей. А в учетной политике предприятия определение выручки для целей налогообложения производится по отгрузке.

     Следует закрепить в учетной политике:

     1. Метод определения выручки «по  оплате» по налогу на добавленную  стоимость. 

     2. Следующий момент, который можно  учесть при формировании учетной  политики – это создание резервного  фонда на оплату отпусков, что  будет способствовать равномерному  включению предстоящих расходов  в издержки обращения отчетного  периода и оптимизации налога  на прибыль.

     3. Создание резерва по сомнительным  долгам в согласно Главы 25 НК  РФ актуально для рассматриваемой  фирмы ООО «ЮФО Нефтепродукт», так как создание резерва по сомнительным долгам может позволить отодвинуть во времени уплату налога на прибыль в части суммы созданного резерва. Если до конца года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к прибыли соответствующего года.

     Рекомендуется указать в приказе по учетной политике: в конце отчетного года произвести инвентаризацию дебиторской задолженности и создать резерв по сомнительным долгам в соответствии с действующим законодательством.

     Но  основным моментом для снижения налогового бремени на предприятии должны стать  создание новых обществ с ограниченной ответственностью которые будут  применять упрощенную систему налогообложения  с уплатой единого налога от совокупного  дохода.

     Для этого необходимо:

1. Создание Обществ с ограниченной ответственностью на доверенных лиц нефтяной компании ООО «ЮФО Нефтепродукт», доля которого не должна превышать 20% Уставного капитала. В противном случае эти общества не смогут применять упрощенную систему налогообложения (ст. 346.12 Налогового кодекса РФ). Причем лучше, чтобы доля создающей компании не превышала 20%. Иначе налоговые органы могут посчитать фирмы взаимозависимыми (п. 1 ст. 20 Налогового кодекса РФ). Также чтоб избежать споров с налоговыми органами о взаимозависимости, не стоит делать учредителями управленцев «главной» компании . Количество создаваемых обществ необходимо рассчитать по объему валовой выручки автозаправочных станций, которая не должна превышать 11 миллионов рублей в год;
2. Перевод Обществ на упрощенную систему налогообложения с уплатой единого налога от совокупного дохода;
3. Перевод персонала, обслуживающего АЗС, в эти общества;
4. Заключение договоров с Обществами на аренду автозаправочных станций. Причем сумма аренды должна быть минимальна. Она должна обеспечивать покрытие необходимых затрат ООО «ЮФО Нефтепродукт», но в тоже время не должна приносить большой прибыли.

     При такой схеме налогового планирования будет обеспечена минимальная налоговая  нагрузка и для ООО «ЮФО Нефтепродукт» и для вновь созданных Обществ. В идеальном варианте налогоемкость продаж составит 3,26% или 18446 тысяч рублей при доходе предприятия в 565076 тыс. рублей. При существующей системе налогообложения налоговые издержки ООО «ЮФО Нефтепродукт»в 2009 году составили 105286 тыс. рублей. Экономия средств за счет снижения налоговой нагрузки может составить около 90 миллионов рублей которые можно будет направить на модернизацию оборудования и на выплату дивидендов акционерам. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

     С учетом поставленной в начале дипломной  работы цели, заключающейся в анализе  налогового бремени и оптимизации  налогообложения в ООО «ЮФО Нефтепродукт» были выполнены следующие задачи:

1. Рассмотрены теоретические аспекты налогового планирования в коммерческих предприятиях. Осмыслена важность налогового планирования на предприятии. Налоговое планирование выполняет в системе управления предприятием особую функцию, связанную с взаимоотношениями налогоплательщика с бюджетом и внебюджетными фондами, и является в силу этого одним из видов общего планирования.
2. Определено общее состояние ООО «ЮФО Нефтепродукт» на основе анализа внутренней и внешней среды предприятия, проведен анализ экономических показателей деятельности, рассчитаны коэффициенты ликвидности и коэффициенты деловой активности предприятия, проведен анализ состава и структуры налоговых издержек и анализ налогового бремени предприятия, проведен сравнительный анализ налоговых издержек при различных системах налогообложения.

     В целом из данных проведенного анализа  можно сделать вывод, что предприятие  ведет свою деятельность успешно. Это  обусловлено спецификой деятельности, так как реализация нефтепродуктов является высокодоходным бизнесом.

     Но  также при анализе были выявлены недостатки.

     Основными недостатками, выявленными в ходе проведенного анализа, являются:

• отсутствие на предприятии налогового планирования;
• неиспользование возможностей Налогового Законодательства для минимизации налогов.

     С целью минимизации налоговых издержек был предложен ряд мероприятий направленных на снижение налогового бремени.

     На  основании выполненных расчетов и полученных выводов был также предложен ряд мер по устранению недостатков, таких как пересмотр учетной политики предприятия в части метода определения выручки предприятия, предложено создание комиссии по налоговому планированию из числа специалистов работающих на предприятии, предложено создание резерва на оплату отпусков и резерва по сомнительным долгам для равномерного распределения налоговой нагрузки в течение финансового года, разработана схема перевода предприятия на упрощенную систему налогообложения, путем создания обществ с ограниченной ответственностью и передачи им в аренду автозаправочных станций.

     Для решения задач использовались следующие  приемы и методы экономического анализа:

• Традиционные приемы с использованием абсолютных и относительных величин, рассматривающие изменение объемов выручки за ряд лет, изменение показателей деловой активности и коэффициентов ликвидности;
• Построены модели взимания налогов при различных системах налогообложения и проведены расчеты налоговой нагрузки для каждой из них.

 
 
 
 
 
 
 
 
 

СПИСОК  ЛИТЕРАТУРЫ 

     

1. Налоговый кодекс Российской Федерации часть 1 N 146-ФЗ, часть 2  N117-ФЗ. 2010.
2. Федеральный Закон РФ №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. (в ред. от 28 сентября 2010 г.).ё
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (в ред. от 26 марта 2007 г.).
4. Бабленкова И.И., Кирина Л. С., Карпова Г. Н. Прогнозирование и планирование в налогообложении. Высшее образование. М.: Экономика. 2009. 351 с. 
5. Багриновский К., Матюшок В. Экономико-математические методы и модели (микроэкономика). М.: РУДН. 2010. 185 с.
6. Беляев В.К. Методы и модели планирования на предприятии. М.: КноРус. 2010. 612 с.
7. Бережная Е.В., Бережной В.И. Математические методы моделирования экономических систем: Учеб. пособие. М.: Финансы и статистика. 2009. 432 с.
8. Богданова Е. П. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. М.: Московская Финансово-Промышленная Академия. 2010. 432 с.
9. Бровко Л.И. Гвоздикова А.В. Голищев А.В. Голищева Л.Е. Краснолуцкая О.Г. Михайлова А.А. Налогообложение. Планирование, анализ, контроль. М.: КноРус. 2009. 272 с.
10. Вылкова Е.С., Романовский М.В. Налоговое планирование. СПб: Питер. 2010. 634 с.
11. Гусева Т. А. Налоговое планирование в предпринимательской деятельности. Правовое регулирование. М.: Волтерс Клувер. 2010. 476 с.
12. Дадашев А. З., Кирина Л. С. Налоговое планирование в организации.  М.: Книжный мир. 2009. 297 с.
13. Евстигнеев Е. Н. Основы налогового планирования.  СПб.: Питер. 2009. 288 с.
14. Ерофеева В. А., Клушанцева Г. В. Бухгалтерская (финансовая) и налоговая отчетность коммерческой организации. М.: Высшее образование. 2008. 368 с.
15. Качур О.В. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. М.: КНОРУС. 2009. 283 с.
16. Кисилевич Т.И. Практикум по налоговым расчетам. М.: Финансы и статистика. 2008. 368 с.
17. Кожинов В. Я. Налоговое планирование и прогнозирование финансового результата деятельности предприятий. М.: Экзамен. 2010. 160 с.
18. Митюкова Э. С. Налоговое планирование. Анализ реальных схем. М.: Эксмо. 2010. 288 с.
19. Пелих А.С., Терехов Л.Л., Терехова Л.А. Экономико-математические методы и модели в управлении производством. Ростов-на-Дону.: Феникс. 2009. 248 с.
20. Тарасова В.Ф., Семыкина Л.Н., Сапрыкина Т.В. Налоги и налогообложение.  М.: КноРус. 2007. 320 с.
21. Тихонов Д. Н., Липник Л. Г. Налоговое планирование и минимизация налоговых рисков.  М.: Альпина Бизнес Букс 2008. 312 с.
22. Филина Ф.Н. Налоговое планирование в бизнесе. М.: ГроссМедия. 2008. 336 с.
23. Черник Д. Г., Кирина Л. С., Балакин В. В. Налоговое консультирование. Высшее образование. М.: Экономика. 2009. 440 с.
24. Шелобаев С.И. Математические методы и модели в экономике, финансах, бизнесе: Учеб. пособие для вузов. М.: Юнити-Дана. 2008. 367 с.
25. Шестакова Е. В. Налоговое планирование. Теория и практические рекомендации с материалами судебной практики. М.: Юстицинформ. 2010. 160 с.

 

   ПРИЛОЖЕНИЕ 1 

   Основные  позиции Учетной  политики ЗАО «Брянскнефтепродукт» на 2005 год

1. Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
2. К доходам от реализации относятся также доходы от аренды. Доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг).
3. Для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг) независимо от фактического поступления денежных средств (работ, услуг) или имущественных прав в их оплату. При реализации товаров (работ, услуг) по агентскому договору датой получения дохода от реализации признается дата реализации принадлежащего принципалу имущества, указанная в извещении агента о реализации или в отчете агента. Сумма выручки от реализации определяется также на основании извещения агента. Датой получения дохода от аренды признается последний день отчетного (налогового) периода.
4. Доходы от реализации определяются по видам деятельности в случае, если для данного вида деятельности предусмотрен иной порядок налогообложения, применяется иная ставка налога либо предусмотрен иной отличный от общего порядок учета прибыли и убытка, полученного от данного вида деятельности.
5. Внереализационными доходами признаются доходы от долевого участия в других организациях; в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту; в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам; в виде дохода, распределяемого в пользу организации при ее участии в простом товариществе; в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде; в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям; в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации и др.Полученные организацией доходы (от реализации и внереализационные) подлежат уменьшению на сумму произведенных расходов (связанных с производством и реализацией и внереализационных). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) организацией.
6. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
7. Расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов организации.
8. К работам производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы. Стоимость товарно - материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с Налоговым Кодексом РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно - материальных ценностей.
9. При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг) применяется метод оценки по средней стоимости.
10. При реализации материалов доходы от таких операций уменьшаются на стоимость реализуемых материалов, определяемую как сумма цены приобретения и расходов, непосредственно связанных с реализацией. Отрицательный результат от реализации признается убытком, учитываемым в целях налогообложения.
11. В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и коллективными договорами, выплачиваемые на основании внутренних нормативных актов. К расходам на оплату труда относятся, в частности: суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда; начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели; денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации; расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законодательством Российской Федерации на время учебных отпусков, предоставляемых работникам и др.
12. Расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных расходов на оплату труда без создания резерва предстоящих расходов.
13. Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по следующим видам добровольного страхования имущества: добровольное страхование средств транспорта, в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией; добровольное страхование основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных); добровольное страхование товарно - материальных запасов и пр.