Планирование налоговых доходов на предприятии

     Налогоплательщик, по определению, обязан производить  отчисления со своих доходов в  бюджет. С этой целью государством вводятся различные налоги и устанавливаются их определенные ставки. А поэтому та часть дохода, которая изымается у предприятия в пользу бюджета и внебюджетных фондов в виде налогов, пошлин и сборов, количественно определяет уровень налогового бремени. Руководителю предприятия нужно знать, на какой уровень налогового бремени выходит его предприятие по итогам отчетного периода, т.е. как оно делится с бюджетом, и в какой мере налоговое бремя можно минимизировать.

     Величина  налоговой нагрузки, по некоторым  оценкам достигает 60% (НДС, налог на прибыль, налог на имущество предприятий, местные налоги и отчисления во внебюджетные фонды) добавленной в продукт предприятием стоимости. Добавочная стоимость, произведенная предприятием, складывается в основном из прожиточного минимума персонала предприятия, необходимого для восстановления его трудоспособности, и прибавочного продукта, распределяемого на иные цели (прибыль предпринимателя, налоги, инвестиции, содержание социальной сферы и другие), можно сделать вывод о необходимости рациональной и эффективной организации учета и планирования налоговых издержек предприятия. Речь идет о научно обоснованной и практически целесообразной системе организации налогового менеджмента, и, в частности, основной его составляющей – налоговом планировании, способной сгладить и элиминировать институциональные риски, возникающие в связи с налогообложением хозяйственной деятельности коммерческих предприятий.

     Для реализации налогового планирования необходимо провести сопоставительный анализ налогооблагаемых баз всего спектра налогов, которые  подлежат уплате, их конкретные ставки и льготы, т.е. определить свое налоговое  поле и его параметры. Задача осложняется  тем, что налоги и сборы, формирующие современную налоговую систему РФ, различаются по объектам обложения и источникам уплаты.

     Определим объект налогового планирования как  интегрированную в единую совокупность условно-постоянную величину налогооблагаемых баз предприятия, которая также  принимается фискальными органами в расчет при установлении предела  налоговой нагрузки на одного субъекта хозяйствования. В общем виде эту  совокупность можно описать следующей  формулой:  

     НОБ = В – ОТ – ИН                                                                                    (1) 

     где, НОБ - налогооблагаемая база;

     В – выручка от реализации товара предприятия;

     ОТ  – средства на оплату труда работников;

     ИН  – средства на инновационные потребности  и капитализацию прибыли.

     В России по-прежнему остается крайне острой проблема сохранения платежеспособности предприятиями.  

     Таблица 1.1 - Показатели эффективности реализации налогового планирования 

 
 

                                                                   Продолжение таблицы 1.1

 

     Данные  показатели характеризуют эффективность  налогового планирования. Однако в  силу особенностей российской хозяйственной  среды, сформулированных ранее, невозможно привести рекомендуемые значения всех коэффициентов. Оценка эффективности  возможна лишь на основе динамических расчетов, позволяющих выявить тенденции  для каждой конкретной организации.

     На  уровне предприятия налоговое бремя  может быть определено как:

• отношение суммы выплаченных (начисленных) налогов и сборов к сумме выручки-нетто, операционных и внереализационных доходов предприятия. Этот показатель рассчитывается по данным обязательной бухгалтерской отчетности (формы № 1, 2, 4) и определяет сопоставимую эффективность налогообложения на предприятии. Недостатком данного показателя является структурная несопоставимость его базы расчета с соответствующим расчетом на макро-уровне;
• отношение суммы выплаченных (начисленных) налогов и сборов к сумме добавленной стоимости. Данный показатель структурно сопоставим с показателями налогового бремени по экономике в целом. Его расчет возможен несмотря на отсутствие прямых данных о произведенной предприятием добавленной стоимости в обязательной отчетности.

     Упрощенно расчет добавленной стоимости предприятия (ДС) может быть произведен в виде суммы следующих составляющих за отчетный период:  

     ДС = ФОТ + ЕСН + ПОФ + ПНП + ПР,                     (2) 

     где ФОТ — оплата труда;

     ЕСН — единый социальный налог, начисляемый на фонд оплаты труда;

     ПОФ — потребление (амортизация) основных фондов, нематериальных активов и запасов;

     ПНП — прямые и косвенные налоги предприятия, выплачиваемые из ДС;

     ПР — балансовая прибыль.

     Показатель  налогового бремени предприятия (НБП) может быть рассчитан как по факту выплаты налогов (данные формы № 4), так и по факту их начисления (данные налоговых деклараций или данные бухгалтерского баланса о суммах задолженности перед бюджетом и фондами с учетом данных формы № 4):  

     НБП = (ПНП+ЕСН)/ДС                                         (3) 

     Фактические значения налоговой нагрузки (по фактам начисления или выплат налогов) сопоставляются с показателем номинальной налоговой  нагрузки (бремени) предприятия, под  которой понимается средневзвешенная налоговая ставка предприятия на рубль фактической выручки или  добавленной стоимости предприятия.

     При множестве налогов в действующей  системе налогообложения представить  величину средневзвешенной налоговой  ставки предприятия достаточно трудно. Тем не менее, остановимся на этом вопросе и сопоставим известную  статистику налоговых сборов по стране с искомым показателем номинального налогового бремени. 

     1.3. Экономико-математическое моделирование: классификация, этапы 

     Под моделированием понимается процесс  построения, изучения и применения моделей. Процесс моделирования  обязательно включает и построение абстракций, и умозаключения по аналогии, и конструирование научных гипотез.

     Метод моделирования включает три элемента:

     1. субъект (исследователь);

     2. объект исследования;

     3 модель, опосредствующую отношения  познающего субъекта и познаваемого  объекта,

     Для классификации математических моделей  экономических процессов и явлений  используются разные признаки (рисунок 1.1.).

Рис. 1.1. - Признаки классификации экономико-математических моделей

     По  целевому назначению экономико-математические модели делятся на теоретико-аналитические, используемые в исследованиях общих свойств и закономерностей экономических процессов, и прикладные, применяемые в решении конкретных экономических задач (модели экономического анализа, прогнозирования, управления).

     Рассмотрим  последовательность и содержание этапов одного цикла экономико-математического  моделирования (рисунок 1.2) 

 

     Рисунок 1.2. - Этапы экономико-математического моделирования 

     1. Постановка экономической проблемы и её качественный анализ.

     Главное задача этого этапа – чётко  сформулировать сущность проблемы, принимаемые  допущения и те вопросы, на которые  требуется получить ответы. Этап включает выделение важнейших черт и свойств  моделируемого объекта и абстрагирование  от второстепенных; изучение структуры  объекта, основных зависимостей, связывающих  его элементы; формирование гипотез (хотя бы предварительных), объясняющих поведение и развитие объекта.