Прибутковий податок з громадян: проблеми вдосконалення

    Підприємства, які проводять виплати доходів, одержаних працівниками не за місцем основної роботи, зобов'язані не пізніше як через ЗО днів після виплати надіслати до податкових органів відомості про виплачені суми доходів і суми утриманого податку.

    Також прибутковий податок обчислюється податковими органами на підставі декларацій, поданих громадянами, які зобов'язані до 1 березня наступного року подати до податкового органу декларацію про суму сукупного доходу, одержаного як за основним, так і не основним місцем роботи.

     Щодо  вивчення світового досвіду оподаткування прибутку громадян, котре, як я вже вище згадувала, має супроводжуватись порівнянням прибуткового оподаткування, то хотілося б зазначити, що на відміну від США, де прибутковий податок сплачують заможні верстви населення, в Україні 95 % податку надходить з доходів до 600 грн. на місяць. По суті порушується головний принцип прибуткового оподаткування – принцип соціальної справедливості. Водночас питома вага прибуткового податку в Україні,  у загальних податкових надходженнях, зростала упродовж 1992 – 2002 років з 14,7 % до 23,8 % відповідно.

 

     У розвинених країнах у створеному валовому доході переважають індивідуальні доходи, тому частка індивідуального прибуткового податку значно вища.

     Схема 1.

     Середньо  місячна заробітна плата за основними  видами економічної діяльності у 2000 – 2004 році.

       

     де: 1 – Охорона здоров’я та соціальна допомога;

           2 – Освіта;

           3 – Транспорт і зв’язок;

           4 – Основна й роздрібна торгівля;

           5 – Будівництв;

           6 – Промисловість;

           7 – С/г, мисливство і лісове господарство;

           8 – Всього.

     На  даній схемі ми можемо спостерігати співвідношення отримання заробітної плати між різними основними видами економічної діяльності. На наступній схемі спостерігаємо розрахунок прибуткового податку з громадян.  

    Структурно-логічна  схема розрахунку прибуткового податку

    Дохід платника в грошовій і натуральній  формах

    –

    Сума  витрат, які не включаються  в сукупний оподаткований  дохід

    =

     Сукупний дохід

    

    Доходи, отримані                 Доходи, отримані не            Доходи від підпри-

    за  місцем основної               за місцем основної                 ємницької діяльно-

    роботи                                   роботи                                           сті

     

    –

    Дохід платника в грошовій і натуральних  формах

    =

    Сукупний  оподаткований дохід

    ×

    Ставка  податку

    =

    Розмір  прибуткового податку 
 
 
 

    Розділ 3. Пільги з прибуткового податку з громадян.

     З урахуванням норм прийнятого Закону платник податку має право на зменшення суми загального місячного оподатковуваного доходу, отримуваного з джерел на території України від одного працедавця у вигляді заробітної плати, на суму податкової соціальної пільги у таких розмірах:

     –  для будь-якого  платника  податку – у  розмірі, що дорівнює одній мінімальній заробітній платі (у розрахунку  на  місяць),  встановленій  законом на  1  січня звітного податкового року;

     – у розмірі, що дорівнює 150 відсоткам від суми пільги (однієї   мінімальної   заробітної  плати),   для платника податку, який:

     а) є самотньою матір'ю або батьком (опікуном, піклувальником) у розрахунку на кожну дитину віком до 18 років;

     б)   утримує дитину інваліда 1 або 2 групи  – у розрахунку на кожну дитину віком до 18 років;

     в)  має три чи більше дитини віком до 18 років – у розрахунку на кожну таку дитину;

     г) є вдівцем або вдовою;

     д) є особою, віднесеною законом до 1  і 2 категорії осіб, | що постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи;

     е) є учнем, студентом, аспірантом, ординатором, військово-службовцем строкової служби;

     є) є інвалідом 1 або 2 групи, у тому числі з дитинства;

     ж) є особою, якій присуджено довічну стипендію як громадянину, що   зазнав переслідувань за правозахисну 5 діяльність, включаючи журналістів;

       – у розмірі, що дорівнює 200 відсоткам від суми пільги (однієї мінімальної заробітної плати) – для платника податку, який є:

     а) особою, що є Героєм України, Героєм Радянського Союзу або повним кавалером ордена Слави чи Трудової Слави; 

     б) учасником бойових дій під час Другої світової війни, або працівником тилу, який має відповідні державні відзнаки;

     в) колишнім в'язнем концтаборів, гетто та інших місць примусового утримання під час Другої світової війни або особою, визнаною репресованою;

     г) особою, яка була насильно вивезена з території колишнього СРСР під час Другої світової війни на територію держав, що перебували у стані війни з колишнім СРСР або були окуповані фашистською Німеччиною та її союзниками;

     д) особою, яка перебувала на блокадній території колишнього Ленінграда (Санкт-Петербург, Російська Федерація) у період з 8 вересня 1941 року по 27 січня 1944 року.

    Органи  місцевого самоврядування мають право додатково зменшувати сукупний оподаткований доход окремих громадян або звільнити їх від сплати податку в календарному році на підставі письмової заяви громадянина з попереднім обстеженням матеріального стану сім’ї [5, ст. 194 - 195].

     Податкова соціальна пільга застосовується до нарахованого місячного доходу платнику податку у вигляді заробітної плати виключно за одним місцем його нарахування (виплати). Якщо платник податку є самозайнятою особою, податкова соціальна пільга щодо отриманих нею доходів від такої діяльності не застосовується.

     Податкова соціальна пільга застосовується до доходу, отриманого платником податку  як заробітна плата протягом звітного податкового місяця, якщо його розмір не перевищує суми місячного мінімального прожиткового рівня для працездатної особи, встановленого на 1 січня звітного податкового року, помноженої на 1,4 та округленої до найближчих 10 гривень.

     На  перехідний період установлюються такі розміри і   податкової соціальної пільги:

 

     Принципово  новим моментом в механізмі оподаткування  фізичних осіб є податковий кредит. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Розділ 4. Особливості оподаткування доходів громадян, які займаються підприємницькою діяльністю.

     Найпоширенішим  варіантом альтернативного оподаткування фізичних осіб – суб'єктів підприємницької діяльності є сплата громадянами – підприємцями прибуткового податку у фіксованому розмірі з придбанням патенту. Поширеність цієї системи оподаткування зумовлена простотою застосування і невеликими розмірами податкових ставок.

     Законодавчою  основою фіксованого прибуткового податку є Декрет Кабінету Міністрів України "Про прибутковий податок з громадян" [6, №10].

     Платниками  фіксованого прибуткового податку  є фізичні особи, зареєстровані суб'єктами підприємницької діяльності, які самостійно можуть прийняти рішення про застосування цієї системи оподаткування. Однак не всі платники можуть перейти на дану систему оподаткування.

     Система обмежень щодо застосування фіксованого  податку включає наступні умови:

     – продаж товарів і надання супутніх послуг на ринках зі сплатою ринкового збору;

     – кількість працівників, які перебувають із платником податку в трудових відносинах, включаючи членів його сім'ї, які беруть участь у підприємницькій діяльності, не перевищує п'яти;

     – валовий дохід платника податку від здійснення підприємницької діяльності за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю придбання патенту, не перевищує семи тисяч неоподатковуваних мінімумів доходів громадян (119 000 грн.);

     – відсутність торгівлі лікеро-горілчаними та тютюновими виробами.

     Особливостями фіксованого прибуткового податку є рівень і порядок встановлення ставок оподаткування. Податкові ставки встановлюються органами місцевого самоврядування у фіксованій сумі на місяць в межах від 20 до 100 грн. [7, база даних]. Для здійснення діяльності на всій території України ставка встановлена в розмірі 100 грн. Якщо підприємець використовує працю найманих робітників, то розмір фіксованого податку збільшується на 50 % за кожного додаткового найманого робітника. Причому в тому випадку, коли патент уже оформлений, але залучаються додаткові працівники, при умові відповідної доплати в патент вносяться зміни протягом трьох днів після того, як платник повідомить про цей факт відповідний податковий орган.

     Критерієм диференціації щодо визначення розміру  ставок виступає територіальне розташування місця торгівлі. При цьому асортиментний перелік товарів, що продаються, площа торгового залу та інші параметри торгівельної діяльності не впливають на розмір фіксованої ставки.

     Суб'єкти підприємницької діяльності, що сплачують  прибутковий податок у фіксованому розмірі звільняються від сплати наступних податків і зборів:

       – нарахування на фонд оплати праці;

       – податок на промисел;

       –  збір на обов'язкове соціальне страхування;

       – збір до Фонду соціального захисту інвалідів України;

       – плата за торговий патент.

     При цьому від сплати даних податків і зборів звільняється не тільки сам платник податку, але й особи, які перебувають з ним у трудових відносинах, а також члени його сім'ї, які беруть участь у підприємницькій діяльності.