Система налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей и перспективы ее развития

Таким образом, необходимо отметить, что наибольший уровень налоговой нагрузки приходится на 2008 г. и 2010 г. Именно в эти периоды произошло превышение затрат на основное производство над выручкой от реализации, то есть убыток.

Уровень официальной налоговой нагрузки согласно Приказу ФНС РФ от 30.05.2007 г. № ММ-3-06/333@ «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок» (в ред. от 8.04.2011 г.), рассчитанный по методике Минфина РФ  в сельском хозяйстве ниже, чем в других отраслях экономики. Однако ситуация, сложившаяся в сельском хозяйстве (самая высокая доля убыточных предприятий  в  экономике,  уровень  рентабельности  ниже,  чем  в  отраслях  с  большей налоговой нагрузкой) к стимулированию развития отрасли не приводит. В таблице 2.13 представлены показатели по некоторым видам деятельности.

Таблица 2.13

Налоговая нагрузка по видам экономической деятельности

%

Данные о налоговой нагрузке на отрасли на 2010 г. представлены без учета поступлений по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Сравнивая показатели налоговой нагрузки ПСХК «Новая жизнь» с уровнем официальной налоговой нагрузки необходимо отметить, что показатели кооператива существенно ниже, чем в среднем по отрасли. Важнейшим фактором, повлиявши на данную тенденцию в первую очередь является освобождение от уплаты ряда налогов (НДС, налога на прибыль, налога на имущество организаций) в связи с применением специального налогового режима в виде ЕСХН.

2.3. Особенности формирования налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу

Порядок исчисления и уплаты ЕСХН регулируется положениями главы 26.1 НК РФ «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)».

Но для того чтобы получить право на применении данного специального режима необходимо отвечать требованиям сельскохозяйственного товаропроизводителя, указанным в п. 2 ст. 346.2 НК РФ, а именно, чтобы в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 %.

Для подтверждения права предприятия использовать данный режим налогообложения необходимо на основании данных формы № 6 – АПК «Отчет об отраслевых показателях деятельности организаций агропромышленного комплекса» [приложения 7, 17, 27] произвести анализ результатов хозяйственной деятельности предприятия  и расчет доли дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции. Данный расчет указан в таблице 2.14

Таблица 2.14

Расчет доли дохода от реализации сельскохозяйственной продукции ПСХК «Новая жизнь» за 2008 – 2010 г.

Таким образом, можно сделать вывод, что данное предприятие отвечает всем необходимым критериям, в п. 2 ст. 346.2 НК РФ.  ПСХК «Новая жизнь» применяет систему налогообложения в виде ЕСХН с 2007 г.

Необходимо также отметить, что организации, перешедшие на уплату ЕСХН, обязаны вести полноценный бухгалтерский учет. Что касается особенностей формирования налоговой базы и расчета суммы ЕСХН, то данные показатели формируются на основании данных бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет в ПСХК «Новая жизнь» в соответствии с наличием статуса сельскохозяйственного товаропроизводителя ведется с некоторыми особенностями.

Необходимо отметить, что состав отчетности сельскохозяйственных организаций регулируется не только федеральным законодательством, но нормативно-правовыми актами Минсельхоза РФ, которое регулярно разрабатывает и утверждает формы годовой и промежуточной отчетности организаций агропромышленного комплекса. Так, состав отчетности сельскохозяйственных организаций на 2010 г. определен в Приказе Минсельхоза РФ от 18.01.2011 № 13 «Об утверждении форм отчетности за 2011 г.». В соответствии с данным нормативным актом помимо основных форм отчетности, определенных Приказом Минфина России от 02.07.2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», а именно бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, в ПСХК «Новая жизнь» в соответствии с требованиями законодательства ведутся специализированные формы отчетности, а именно:

1) № 5-АПК «Отчет о численности и заработной плате работников организации»;

2) № 6-АПК «Отчет об отраслевых показателях деятельности организаций агропромышленного комплекса»;

3) № 8-АПК «Отчет о затратах на основное производство»;

4) № 9-АПК «Сведения о производстве, затратах и себестоимости продукции растениеводства»;

5) № 13-АПК «Сведения о производстве, затратах и себестоимости продукции животноводства»;

6) № 15-АПК «Отчет о наличии животных»;

7) № 16-АПК «Баланс продукции»;

8) № 17-АПК «Отчет о сельскохозяйственной технике и энергетике».

9) другие специальные формы отчетности.

Что касается ведения налогового учета хозяйственных операций, то в ПСХК «Новая жизнь», как и в большинстве предприятий агропромышленного комплекса, система налогового учета построена на основе регистров бухгалтерского учета.

Учет доходов и расходов в целях формирования налоговой базы по ЕСХН в ПСХК «Новая жизнь» ведется в Книге доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденной Приказом Минфина РФ от 27.11.2006 г. № 1н [приложения 33 – 35].

Для того чтобы отразить особенности формирования налоговой базы и динамику отдельных составляющих целесообразно проанализировать специфику формирования и более детально рассмотреть структуру доходов и расходов за период с 2008 г. по 2010 г. включительно.

Информационной основой для формирования налоговой базы по ЕСХН будут служить  книги учета доходов и расходов ПСХК «Новая жизнь» за 2008 – 2010 гг. [приложения 33 – 35] и отчетность о финансово – экономическом состоянии товаропроизводителей агропромышленного комплекса за 2008 - 2010 гг. [приложения  3 – 32].

Таким образом, на основании данных приложений целесообразно проанализировать динамику доходов за 2008 – 2010 гг., учитываемых в целях формирования налоговой базы по ЕСХН, которая представлена в таблице 2.15.

Таблица 2.15

Анализ динамики доходов ПСХК «Новая жизнь» учитываемых при формировании налоговой базы по ЕСХН

тыс. руб.

Необходимо отметить, что основную долю в структуре доходов составляет выручка от реализации основных видов товарной продукции, причем главенствующее положение занимает выручка от реализации продукции растениеводства. Наибольший показатель размера выручки от реализации продукции получен в 2009 г., он составил 182447 тыс. руб.  Неблагоприятные природно-климатические условия 2010 г., привели к снижению объемов производства и, следовательно, размера выручки от реализации продукции до  146065 тыс. руб. Однако, несмотря на это данный показатель 2010 г. значительно превышает показатель 2008 г. Также нужно отметить, что выручка от продажи товаров в 2009 г. в сравнении с 2008 г. увеличилась на 4339 тыс. руб. и составила 12879 тыс. руб. В 2010 г. данный показатель снизился на 92 тыс. руб.

В отношении выручки от выполнения работ и оказания услуг необходимо отметить некоторые особенности. В 2008 г. и в 2009 г. поступления от данного вида деятельности в масштабах предприятия были незначительными, 294 тыс. руб. в 2008 г. и 558 руб. в 2009 г. Однако, в 2010 г. размеры выручки достигли 3054 тыс. руб., что уже более существенно.

Что касается структуры и динамики прочих доходов, учитываемых при определении налоговой базы по ЕСХН, то необходимо отметить, что в 2009 г. данная группировка доходов уменьшилась на 4725 тыс. руб. и составила соответственно 13967 тыс. руб. На это в первую очередь повлияло снижение размеров поступлений бюджетных субсидий на 3526 тыс. руб. Однако, в 2010 г. наблюдается резкое увеличение прочих расходов на 16510 руб., которые составили 30477 тыс. руб. соответственно. На эту тенденцию оказали влияние увеличение размеров бюджетных субсидий на 10528 тыс. руб. и увеличение выручки от реализации основных средств на 4927 тыс. руб.

Проанализировав структуру доходов, учитываемых при формировании налоговой базы по ЕСХН, целесообразно перейти к группировке расходов, которая указана в таблице 2.16.

Таблица 2.16

Анализ динамики расходов ПСХК «Новая жизнь» учитываемых при формировании налоговой базы по ЕСХН

тыс. руб.