Теоретические основы учета налога на доходы физических лиц

- граждане РФ, зарегистрированные по месту жительства и по месту временного пребывания в пределах РФ;

- иностранные граждане, получившие в органах внутренних дел разрешение на постоянное проживание или вид на жительство в Российской Федерации;

- иностранные граждане, временно пребывающие на территории Российской Федерации. Трудовой контракт, заключенный с указанными гражданами, должен предусматривать, что они работают в РФ свыше 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Минфин России письмом  от 30 июня 2005 г. № 03-05-01-04/225, указал, что  доходы иностранных граждан, нанимаемых организацией для выполнения трудовых обязанностей на территории РФ, подлежат налогообложению по ставке 30%. В случае изменения налогового статуса такого работника необходимо сделать перерасчет сумм НДФЛ по этим доходам с начала календарного года по ставке 13%.

Если иностранец, став налоговым  резидентом, продолжит работать и  в следующем году, то он может  сразу рассматриваться в качестве налогового резидента на начало года, а его доходы с января следующего года сразу подлежат налогообложению  по ставке 13%.

Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, и исчисляется  по итогам налогового периода применительно  ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится  к соответствующему налоговому периоду. Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с  учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику  дохода. При этом убытки прошлых  лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают  налоговую базу. Уплата налога производится налогоплательщиком по месту его  жительства в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым  периодом.

Наличие льгот и вычетов  в законодательстве РФ обеспечивает некоторую прогрессивность налога даже при простой ставке, так как  чем выше уровень дохода налогоплательщика, тем меньшую долю в его доходе составляет необлагаемая часть и  тем выше средняя ставка налога на доходы. Вместе с тем по данным фонда "Общественное мнение", 58% россиян считают действующую в стране налоговую систему несправедливой к людям, честно зарабатывающим свои деньги.

 

1.2. Объект налогообложения и налоговая база

 

 

Под объектом налогообложения, согласно статье 209 НК РФ, понимается доход, полученный налогоплательщиком:

- от источников в Российской Федерации или от источников за ее пределами для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

- от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся резидентами РФ.

В соответствии со статьей 41 первой части НК РФ, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая  в случае возможной ее оценки в  той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

Денежное выражение различных видов доходов за налоговый период облагаемых по разным ставкам: 9,13, 30, 35% получены от источников в РФ резидентами РФ и нерезидентами.

Не признаются доходами операции между членами семьи и родственниками (согласно семейного кодекса РФ)

Налоговая база = Доходы - Доходы, не подлежащие налогообложению - Налоговые вычеты (по доходам, облагаемым только по ставке 13%)

Стандартные:

1. Имущественные

- Доходы, не подлежащие налогообложению у всех граждан

- Доходы, не подлежащие налогообложению у отдельных граждан 3000 руб.

- Доходы от продажи имущества 500 руб.

- Расходы на строительство и приобретение жилья

- Вознаграждения за выполнение трудовых и иных обязанностей, работ, услуг, действий (компенсационные, нормативные, введенные законами)

- Материальная помощь, пенсии, пособия, алименты, ЧС и суммы иных аналогичных выплат от государства или работодателя; не более2000 руб. по каждому из оснований: вознаграждения, медикаменты, призы, подарки

2. Социальные

- Профессиональные

- Расходы на благотворительные цели

- Расходы по договорам гражданско-правового характера

- Страховые взносы и страховые выплаты

- Гуманитарная помощь (от организаций по перечню Правительства РФ)

- Расходы на обучение

- Расходы по авторским вознаграждениям

- Расходы на лечение

- Расходы по извлечению доходов

В Налоговом Кодексе РФ установлен перечень доходов, подлежащих налогообложению.

К доходам от источников в Российской Федерации относятся:

- дивиденды и проценты, полученные от российской организации, индивидуального предпринимателя или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в России;

- доходы, полученные в РФ от авторских или смежных прав;

- доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в РФ;

- доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации, акций и иных ценных бумаг в РФ, долей в уставном капитале российских организаций и другого имущества;

- вознаграждение за выполнение трудовых и иных обязанностей, выполненные работы или услуги, полученное в РФ;

- пенсии, пособия и иные выплаты, полученные в соответствии с российским законодательством;

- другие доходы, полученные в результате деятельности в РФ. Расшифровка доходов физических лиц, полученных от российских и иностранных источников, дана в статье 208 НК РФ.

К российским источникам относятся:

· российские организации  любых форм собственности;

· российские индивидуальные предприниматели;

· иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в  России через постоянные представительства (филиалы).

К источникам за пределами  Российской Федерации относятся  иностранные организации, не имеющие  постоянных представительств (филиалов) в России. Иностранными организациями  являются иностранные юридические  лица, компании и другие корпоративные  образования, созданные в соответствии с законодательством иностранных  государств, международные организации.

Перечень доходов, полученных от источников за пределами Российской Федерации, аналогичен перечню, приведенному выше, но включает доходы, полученные от иностранных организаций, находящегося за пределами России имущества и другой деятельности, осуществляемой вне страны.

Законодательством предусматривается  возможность ситуации, когда трудно однозначно отнести источник дохода к российскому или иностранному. В таких случаях отнесение дохода к тому или иному источнику осуществляется Минфином РФ (п.4 ст.208 НК РФ).

Дивидендом в целях  налогообложения (статья 43 НК РФ) признается любой доход, полученный акционером от организации при распределении  прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов  по привилегированным акциям), по принадлежащим  акционеру (участнику) акциям (долям). Она  распределяется пропорционально долям  акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации. К дивидендам также относятся  любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных  государств.

Особенности обложения налогом  на доходы физических лиц от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, рассматриваются  статьями 214, 275 и 284 НК РФ.

При определении налоговой  базы по суммам страховых выплат, полученным по договорам добровольного страхования  жизни и заключенным на срок менее  пяти лет, выплаты, не превышающие суммы, внесенные физическими лицами в  виде страховых взносов, увеличенные  на сумму, рассчитанную исходя из действующей  на момент заключения договора страхования  ставки рефинансирования Банка России, не учитываются.

Положительная разница между  суммой страховой выплаты и суммой страхового взноса, внесенного физическим лицом с учетом действующей на момент заключения договора страхования  ставки рефинансирования Банка России, подлежит налогообложению у источника  выплаты по ставке 35%.

Для определения налоговой  базы по суммам страховых выплат, полученным по договорам добровольного краткосрочного страхования жизни, необходимо учесть следующие показатели:

- дату уплаты страхового взноса;

- дату выдачи страховой суммы;

- ставку рефинансирования Банка России;

- сумму страховой выплаты;

- сумму единовременно внесенных страховых взносов.

В случае досрочного расторжения договора добровольного страхования жизни до истечения пятилетнего срока его действия и возврата физическому лицу денежной (выкупной) суммы, подлежащей выплате согласно Правилам страхования и условиям договора, а также в случае изменения условий вышеуказанного договора, полученный доход, за вычетом внесенных физическим лицом взносов, учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты по ставке 13%.

Досрочное расторжение договора страхования произошедшее по причинам, не зависящим от воли сторон, не учитывается.

В соответствии с п.4 ст.213 НК РФ налоговая база исчисляется  по двум видам имущественного страхования: страхованию имущества и страхованию  гражданской ответственности за причинение вреда имуществу третьих  лиц (в том числе страхованию  гражданской ответственности).

Определение налоговой базы по договорам добровольного имущественного страхования производится в следующем  порядке:

1) если в результате  наступления предусмотренного договором  страхования страхового случая  имущество погибло (т.е. полностью  утратило свои потребительские  свойства и качества, что исключает  возможность его использования  по целевому назначению), доход  налогоплательщика устанавливается  как разница между полученной  страховой выплатой и рыночной  стоимостью застрахованного имущества,  определяемой согласно ст.40 НК РФ на дату заключения договора страхования, либо на дату наступления страхового случая (при страховании гражданской ответственности), увеличенной на сумму уплаченных страховых взносов.

2) если в результате  наступления обусловленного договором  страхового случая имущество  было повреждено (т.е. не исключается  возможность его дальнейшего  использования по целевому назначению), доход налогоплательщика определяется  как разница между полученной  страховой выплатой и стоимостью  ремонта (восстановления) этого имущества,  увеличенной на сумму уплаченных  страховых взносов.

Обоснованность расходов на ремонт (восстановление) застрахованного  имущества подтверждается следующими документами:

- договором (копией договора) о выполнении соответствующих работ (оказании услуг);

- документами, подтверждающими принятие выполненных работ (оказанных услуг);

- платежными документами, оформленными в установленном порядке, подтверждающими факт оплаты работ (услуг).

Если при повреждении застрахованного имущества (имущества третьих лиц) налогоплательщик производит ремонт самостоятельно или отсутствуют какие-либо из названных документов, подтверждающих обоснованность расходов на ремонт, налоговая база, облагаемая по ставке 13%, определяется как превышение размера страховых выплат над суммой уплаченных на страхование этого имущества страховых взносов.

При этом не учитываются  в качестве дохода суммы возмещенных  страхователю или понесенных страховщиками  расходов, произведенных в связи  с расследованием обстоятельств  наступления страхового случая, установлением  размера ущерба, осуществлением судебных расходов, а также иных расходов в соответствии с действующим  законодательством и условиями  договора имущественного страхования.

Ценной бумагой, согласно статье 142 ГК РФ, является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной  формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление  или передача которых возможны только при его предъявлении. Гражданский  Кодекс к ценным бумагам относит  государственные облигации, облигации, векселя, чеки, депозитные и сберегательные сертификаты, банковские сберегательные книжки на предъявителя, коносаменты, акции, приватизационные чеки и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном  ими порядке отнесены к числу  ценных бумаг.

Физические лица могут  приобрести ценные бумаги по договору купли-продажи, по договору дарения, от акционерных обществ в виде дополнительных акций и в других аналогичных  случаях. Объект налогообложения при  приобретении ценных бумаг возникает, если:

- ценные бумаги получены физическим лицом безвозмездно;