Теоретические основы учета налога на доходы физических лиц

Столь низкие значения рентабельности – активов, собственного капитала – можно объяснить величиной чистой прибыли, низкая величина которой, в свою очередь, характеризуется ростом внереализационных расходов, что отрицательно характеризует предприятие

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Учет НДФЛ на предприятии

 

3.1. Синтетический и аналитический   учет расчетов по НДФЛ

 

 

В ООО «ПРОГРЕСС» бухгалтерский учёт ведется по смешанной форме учета (автоматизированной - с применением компьютерной техники и журнально-ордерной).Для учета расчетов с бюджетом используется журнально-ордерная форма при которой учетные данные систематизируются в специальных регистрах - журналах-ордерах. Журналы-ордера представляют собой свободные листы большого формата со значительным количеством реквизитов. В журналы-ордера производятся только кредитовые записи того синтетического счета, операции которого учитываются в данном журнале. При такой форме учета исключается многократность записей и происходит объединение синтетического и аналитического учетов.

Обобщение информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемых ООО «ПРОГРЕСС», и налогах, удержанных с работников этой организации, производится на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», на котором ведется синтетический учет данного объекта бухгалтерского учета.

Счет 68 "Расчеты по налогам  и сборам" кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки" - на сумму налога на прибыль, со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на сумму подоходного налога и т.д.).

По дебету счета 68 "Расчеты  по налогам и сборам" отражаются суммы, фактически перечисленные в  бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные  со счета 19 "Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям".

Аналитический учет по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" ведется по видам налогов.

Счет 68 "Расчеты по налогам  и сборам" корреспондирует со счетами:

По дебету:

19 Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям

50 Касса

51 Расчетные счета

52 Валютные счета

55 Специальные счета в  банках

66 Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам

67 Расчеты по долгосрочным  кредитам и займам 

По кредиту:

08 Вложения во внеоборотные активы

10 Материалы

11 Животные на выращивании  и откорме

15 Заготовление и приобретение  материальных ценностей

20 Основное производство

23 Вспомогательные производства

26 Общехозяйственные расходы

29 Обслуживающие производства  и хозяйства

41 Товары

44 Расходы на продажу

51 Расчетные счета

52 Валютные счета

55 Специальные счета в  банках

70 Расчеты с персоналом  по оплате труда

75 Расчеты с учредителями

90 Продажи

91 Прочие доходы и расходы

98 Доходы будущих периодов

99 Прибыли и убытки 

Синтетический учет производимых в ООО «ПРОГРЕСС» расчетов с бюджетом ведется в журнале - ордере №8 по кредиту счета 68, а аналитический учет - в ведомости №7 по дебиту и по кредиту счета 68.

Месячные итоги журнала-ордера показывают общую сумму кредитового  оборота счета 68 и суммы дебетовых  оборотов каждого корреспондирующего с ним счета. Хозяйственные операции записываются в журнал-ордер по мере их совершения и оформления документами. Поэтому систематическая запись в журналах является одновременно и  хронологической записью.

Ведомость №7 открывается  на каждый месяц. Для этого к ведомости  предусмотрены вкладные листы для  каждого месяца. Для каждого дебитора (кредитора) в ведомостях отводятся  определенное количество строк. Записи в ведомостях производятся, как правило, из конкретных первичных документов.

Во всех случаях суммы  оборотов по кредиту счета 68 отражаются в корреспонденции с дебетуемыми  счетами. В конце месяца по дебиту считываются итоги за месяц и  сальдо на начало следующего месяца по определенным дебиторам (кредиторам) и  в целом по ведомости.

Обороты по кредиту счетов за месяц в разрезе корреспондирующих  счетов переносятся в журнал ордер  №8.

Синтетический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»  ведется в оборотном балансе, куда записываются остатки и обороты  из оборотной ведомости по аналитическим  счетам. Итоги оборотной ведомости  по аналитическим счетам сверяют  с итогами соответствующего синтетического счета - они обязательно должны быть равны. После записи оборотов и сальдо по всем субсчетам, включаемым в оборотно-сальдовую ведомость, итоговое сальдо по счету 68 переносится в Главную книгу.

При составлении баланса  дебетовый остаток по счету 68 отражается в его активе, а кредитовый - в пассиве.

Кредитовый оборот по счету 68 показывает начисление задолженности  предприятия бюджету по налогам, а дебетовый оборот свидетельствует  об уплате налогов в бюджет.

Кредитовое сальдо на конец  отчетного периода по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется  по видам налогов. Так, к счету 68 в  ООО «ПРОГРЕСС» открыт субсчет 68-2 - «Расчеты по НДФЛ». На предприятии по каждому субсчету счета 68 ведутся накопительные ведомости, в которых указывается остаток на начало отчетного периода по дебету или кредиту, обороты по счету с указанием корреспондирующих счетов, подводятся итоги по дебету и кредиту и выводится остаток.

В соответствии с Инструкцией  по применению Плана счетов начисление заработной платы сотрудникам организации  отражается бухгалтерской проводкой  Дебет счета 20 - Кредит счета 70. К 68 счету  открыты субсчета по видам налогов

Удержанная сумма НДФЛ отражается по дебету счета 70 в корреспонденции  с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам  и сборам» в последний день каждого месяца. Перечисление налога в бюджет (проводка по дебету счета 68, субсчет- 2 "Расчеты по НДФЛ", и кредиту счета 51) производится в день, выдачи денег на руки персоналу.

 

3.2. Ведение бухгалтерской и налоговой отчетности НДФЛ

 

 

В ООО «ПРГРЕСС» учет доходов, полученных от него работниками предприятия, ведется в соответствии с пунктом 1 статьи 230 НК РФ.

Для этой цели используются две специальные формы:

- форма ˜1-НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц›;

- форма ˜2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица».

Первичным документом налогового учета по НДФЛ на основании приказа  МНС РФ от 1 ноября 2000 г. № БГ-3-08/379 "Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц" является "Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц", составляемая по форме  № 1-НДФЛ.

Налоговая карточка содержит персональную информацию о физическом лице - получателе дохода, необходимую  для правильного исчисления налога и представления в налоговые  органы сведений о доходах такого лица.

В Налоговой карточке отражаются доходы, подлежащие учету при определении  налоговой базы, включая доходы, в отношении которых предусмотрены  налоговые вычеты. Доходы, определяемые в соответствии с положениями  главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса как доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые  от налогообложения) независимо от суммы  таких доходов, в Налоговой карточке не отражаются. Исчисление налоговой  базы и суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

Налоговая карточка по форме  № 1-НДФЛ предназначена для ведения  учета персонально по каждому  налогоплательщику:

- доходов, полученных в налогооблагаемом периоде, как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у налогоплательщика возникло, а также полученных в виде материальной выгоды, подлежащих включению в налоговую базу для исчисления сумм налога на доходы физических лиц;

- налоговой базы отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки;

- суммы налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу;

- сумм исчисленного и удержанного налога по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки, и общую сумму налога, исчисленного и удержанного за налоговый период;

- сумм доходов, полученных налогоплательщиком от реализации имущества, принадлежащего ему на праве собственности, независимо от вида такого имущества и суммы полученного дохода;

- сумм налоговых льгот, предоставленных налогоплательщику, законодательными актами субъектов Российской Федерации;

- результатов перерасчета налоговых обязательств налогоплательщика за прошлые налоговые периоды, произведенного в отчетном налоговом периоде.

Если из дохода налогоплательщика  по его распоряжению, по решению  суда или иных органов производятся какие-либо удержания, то они не уменьшают  налоговую базу (п.1 ст.210 НК РФ) и при  заполнении налоговой карточки не учитываются.

В Налоговой карточке все  суммовые показатели отражаются в рублях и копейках через десятичную точку, за исключением сумм налога на доходы. Суммы налога исчисляются и отражаются в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и  более округляются до полного  рубля.

Доходы (расходы, принимаемые  к вычету) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу  Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов).

Налоговый учет по НДФЛ в  ООО «ПРГРЕСС» имеет одноуровневую структуру, т. е. ведется только в форме первичных документов налогового учета, данные из которых затем в аналитических регистрах налогового учета не обобщаются.

На предприятии ООО «ПРОГРЕСС» расчет суммы налога на доходы физических лиц, подлежащей уплате в бюджет за месяц, осуществляется в следующей последовательности:

На основании табелей  учета рабочего времени, распоряжений руководителя, листков временной  нетрудоспособности и других аналогичных  документов начисляется заработная плата работникам списочного состава  предприятия. Суммы начисленной  заработной платы и других выплат отражаются в лицевом счете каждого  работника и в расчетно-платежной  ведомости.

На каждое физическое лицо заполняются сведения в индивидуальной карточке нарастающим итогом с начала года: сумма облагаемых и не облагаемых налогом выплат, размер налоговых  вычетов.

На основании этих документов заполняется Карточка доходов физического  лица, являющаяся, первичным документом налогового учета.

Согласно п.4 ст.226 НК РФ удержание  начисленной суммы НДФЛ в ООО  «ПРОГРЕСС» производится непосредственно из доходов налогоплательщиков за счет любых денежных средств, выплачиваемых ему организацией, при их фактической выплате.

В конце года на каждого  работника организации составляется справка о доходах физического  лица по форме № 2-НДФЛ. Справка о  доходах представляются в налоговую  инспекцию ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным.

Данные для составления  формы 2-НДФЛ берутся на основании  налоговой карточки формы 1-НДФЛ. В  Справке отражаются сведения о доходах, выплаченных налоговым агентом - источником дохода физическому лицу, суммах вычетов, суммах исчисленного и  удержанного этим источником выплаты  налога.

Заполнение формы 2-НДФЛ производится в ООО «ПРОГРЕСС» в соответствии с правилами, изложенными в приложении к этой форме.

В ней отражаются:

- вся сумма дохода, полученного физическим лицом в налоговом периоде в денежной и натуральной формах и в форме материальной выгоды;

- сумма предоставленных стандартных и профессиональных вычетов;

- сумма исчисленного и удержанного налога;

- сумма налога, возвращенного (зачтенного) налогоплательщику в связи с перерасчетом за прошлые налоговые периоды;

- сумма налога, переданного на взыскание в налоговый орган.

В справках также указываются  суммы дохода.

В листе 2 справки также  указываются суммы выплаченные  налогоплательщикам-резидентам за проданное  имущество, находившееся в их собственности. Если показатель, предусмотренный справкой, отсутствует, то поле такого показателя не заполняется и не прочеркивается.

Все суммы, кроме сумм налога на доходы, отражаются в рублях и  копейках через десятичную точку. Если в показателе отсутствуют копейки, то при заполнении справки на бумажном носителе в таком показателе после  десятичной точки проставляют два  нуля. Суммы налога на доходы отражают в целых рублях.

Справка по форме 2-НДФЛ должна быть изготовлена на неповрежденном бланке, ее нельзя прокалывать дыроколом  или скреплять 

стиплером.