Теоретические основы учета налога на доходы физических лиц

- ценные бумаги приобретены за плату, но по ценам ниже рыночных.

Облагаемым доходом будет  являться материальная выгода в виде разницы между рыночной стоимостью ценных бумаг и ценой их приобретения. Ставка налога для налоговых резидентов РФ - 13 процентов, для лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, - 30 процентов. Налог должен быть уплачен в момент приобретения ценных бумаг.

Согласно пункту 1 статьи 217 НК РФ в перечень доходов, подлежащих налогообложению по ставке 13%, включаются государственные пособия по временной  нетрудоспособности, в том числе, пособие по уходу за больным ребенком. Для исчисления налога сумма пособия  учитывается в составе доходов  того месяца, за который это пособие  выплачивается.

С пособий по временной  нетрудоспособности, назначенных в  связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием, организация также  должна удерживать НДФЛ. Об этом информирует  Минфин в письме от 22 января 2007 г. № 03-04-06-01/12. Обосновывая свой вывод, финансисты указали, что пункт 1 статьи 217 Налогового кодекса, в котором приведен перечень не облагаемых НДФЛ пособий, попросту не содержит данный вид выплат.

 

1.3. Налоговые вычеты, основания для их применения

 

 

Налоговые вычеты - это суммы, на которые уменьшается объект налогообложения, выраженный в денежной форме, при  определении налоговой базы для  исчисления налога налоговым агентом  или налоговым органом. Налоговые  вычеты по налогу на доходы физических лиц установлены в фиксированных  суммах. Их величина не связана с  какими-либо фактическими расходами  налогоплательщика.

В странах Европы и Америки  основным вычетом из совокупного  дохода является необлагаемый налогом  минимум, равный минимальному прожиточному минимуму. Этот постулат вытекает из принципа обложения налогом "чистого" дохода, то есть не должна облагаться налогом  сумма, необходимая на поддержание  здоровья и жизнедеятельности граждан.

В мировой практике применяются  и другие вычеты и скидки, связанные  с расходами налогоплательщиков на цели, определенные законодательством. Например, почти во всех странах  предоставляются вычеты, связанные  с расходами на детей.

Пункт 3 статьи 210 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), определяет порядок исчисления налоговой базы по НДФЛ для доходов, в отношении которых предусмотрена  налоговая ставка в размере 13 %, и  вводит понятие налоговых вычетов. В соответствии с этой нормой, налоговая  база определяется как денежное выражение  указанных доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых  вычетов, предусмотренных статьями 218-221 НК РФ.

 В частности, статья 218 НК РФ определяет стандартные  налоговые вычеты, которые, в свою  очередь, по своему смыслу подразделяются  на личные вычеты и вычеты на детей. Личные вычеты предоставляются налогоплательщику в зависимости от того, принадлежит ли он сам к одной из категорий, указанных в подпунктах 1, 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ. Вычеты на детей предоставляются налогоплательщику в случае, если на его обеспечении находится ребенок, размер вычета зависит от определенных налоговым кодексом в пункте 3 статьи 218 условий.

 Вычет предоставляется  только работнику, являющемуся  налоговым резидентом России, только  по его заявлению и при предъявлении  документов, подтверждающих право  его на вычет. Вычеты предоставляются  за каждый месяц налогового  периода (т. е. года), в котором  у налогоплательщика был доход,  облагаемый по ставке 13 %. Вычеты  на детей предоставляются до  наступления условий, определенных  для каждого типа вычета.

 Если налогоплательщик  работает в нескольких организациях, то вычет может быть предоставлен  ему только по одному месту  работы по его выбору.

 Если у работника  хотя бы в одном месяце налогового  периода был доход, облагаемый  по ставке 13 %, то его доход может  быть уменьшен на вычеты за  все те месяцы текущего налогового  периода, когда право на вычеты  не применялось из-за отсутствия  облагаемого дохода (письмо Минфина  России от 22.10.2009 № 03-04-06-01/269). Если  же у работника в течение  целого года не было облагаемого  по ставке 13 % дохода (например, женщина  находилась в отпуске по уходу  за ребенком), то за этот налоговый  период вычеты применяться не  будут, и правом на них в  следующем налоговом периоде  работник воспользоваться уже  не сможет. В случае, если доход работника за налоговый период оказался меньше суммы вычетов, на которые он имеет право, то налоговая база по НДФЛ считается равной нулю, то есть заработок не будет облагаться НДФЛ (п. 3 ст. 210 НК РФ).

 Если работник устроился  на работу не с начала года, то он в обязательном порядке  должен представить справку о  доходах с предыдущего места работы, чтобы все доходы и примененные льготы с начала года были учтены при проведении текущих расчетов.

По состоянию на 2012 год  НК РФ определяет два вида личных вычетов: вычет в размере 500 рублей для  категории лиц, перечисленных в  подпункте 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ и  вычет в размере 3 000 рублей для  категории лиц, перечисленных в  подпункте 1 пункта 1 той же статьи.

 Если налогоплательщик  имеет право на оба личных  вычета, то ему предоставляется  максимальный из них. 

 До недавнего времени существовал личный вычет в размере 400 рублей, предоставлявшийся всем налогоплательщикам, получавшим доход, облагаемый по ставке 13 %, и не принадлежавшим к категориям граждан, указанным в подпунктах 1, 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ. С 1 января 2012 года этот вычет отменен.

Размеры детских вычетов

 Детские вычеты в  соответствии с новой редакцией  налогового кодекса подразделяются  на:

- вычет на первого ребенка;

- вычет на второго ребенка;

- вычет на третьего и каждого последующего ребенка;

- вычет на ребенка-инвалида.

 С 1 января 2012 года действуют следующие размеры детских вычетов:

1 400 рублей - на первого  ребенка;

1 400 рублей - на второго  ребенка;

3 000 рублей - на третьего  и каждого последующего ребенка;

3 000 рублей - на каждого  ребенка в случае, если ребенок  в возрасте до 18 лет является  ребенком-инвалидом, или учащегося  очной формы обучения, аспиранта,  ординатора, интерна, студента в  возрасте до 24 лет, если он является  инвалидом I или II группы.

 Вычет предоставляется,  начиная с месяца рождения  ребенка или месяца, в котором  установлена опека (попечительство).

Кто имеет право на детский  вычет

 Вычет предоставляется  родителям, супругам родителей,  усыновителям, опекунам, попечителям,  приемным родителям, супругам  приемных родителей, на обеспечении  которых находится ребенок. 

 Вычет на детей предоставляется  вне зависимости от того, имеет  ли право налогоплательщик на  личный вычет. 

 Право на вычет предоставляется  родителю до тех пор, пока  он сохраняет обязанность содержать  своих детей. То есть даже  в случае, если брак распался, оба родителя имеют право на  вычет. Кроме того, вычетом может  воспользоваться и супруг родителя, на обеспечении которого находится  ребенок. И даже родитель, лишенный  родительских прав, права на вычет  не теряет (см. письма Минфина  России от 09.02.2010 № 03-04-05/8-36, от 08.06.2009 № 03-04-05-01/442).

 Иностранные работники,  привлеченные как высококвалифицированные  специалисты, могут претендовать  на данный вычет только после  того, как приобретут статус налоговых  резидентов России, несмотря на  то, что их доходы с первого  дня пребывания в России облагаются  по ставке 13 %.

Ребенок, до достижения им 18 лет, дает своему родителю возможность воспользоваться вычетом практически без условий. Ребенок старше 18, но не достигший 24 лет позволяет родителю воспользоваться льготой только в том случае, если он является учащимся очной формы обучения, аспирантом, ординатором, интерном, студентом, курсантом, при этом не имеет значения, обучается ли он в России или за границей (письмо Минфина от 15.04.2011 № 03-04-05/5-263). Академический отпуск ребенка-студента налоговой льготы родителя не лишает (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

 Также право на вычет  не зависит от того, имеет ли  ребенок собственный заработок  или иные источники дохода, а  также проживает ли он вместе  с родителями (письмо МНС России  от 30.01.2004 № ЧД-6-27/100). Если ребенок вступил в брак, это также не является основанием для прекращения применения вычетов.

 Налогоплательщикам, которые  являются опекунами или попечителями, стандартный вычет предоставляется  только до достижения ребенком 18 лет (письмо Минфина от 24.01.2008 № 03-04-05-01/9).

Вычет в двойном размере

 Вычет в двойном  размере может быть предоставлен  одному из родителей в случае, если второй родитель отказался  от своего права на вычет  и подтвердил это заявлением  и справкой со своего места  работы. При этом обязательно  нужно помнить о том, что  вычет предоставляется только  при наличии дохода по ставке 13 %, то есть, если родитель, отказавшийся  от вычета в пользу супруга,  не имеет указанного дохода, то  и супругу вычет в двойном  размере предоставлен быть не  может. Особенно актуальной такая  ситуация может быть в случае, когда отец обращается с заявлением  на двойной вычет в то время,  когда его супруга находится  в отпуске по уходу за ребенком  и иного дохода, кроме как пособие  по уходу за ребенком, которое  НДФЛ не облагается, не имеет. 

 Также вычет в двойном  размере предоставляется одинокому  родителю. В законодательстве понятие  «единственный родитель» конкретно  не определено. Налоговая инспекция  предлагает применять этот термин  буквально, то есть понятие  «единственный родитель» означает  отсутствие у ребенка второго  родителя (письма ФНС от 15.05.2009 №  3-5-03/592@, от 17.09.2009 № ШС-22-3/721, от 31.03.2009 № 3-5-04/350@).

 Следовательно, двойной  вычет положен родителю ребенка,  если:

- второй родитель умер, признан безвестно отсутствующим (объявлен умершим);

- ребенок рожден вне брака и отцовство не установлено, т. е. в выданном органами ЗАГС свидетельстве о рождении ребенка в соответствии с пунктом 3 статьи 51 Семейного кодекса РФ отсутствует запись об отце либо запись сделана по заявлению матери ребенка.

 Если единственный  родитель вступает в брак, то  он теряет право на получение  вычета в двойном размере с  месяца, следующего за вступлением  в брак вне зависимости от  того, усыновил (удочерил) супруг ребенка  или нет, так как в этом  случае право на вычет получает  супруг родителя ребенка. Однако  в случае расторжения брака,  если супруг ребенка не усыновил, право на двойной вычет возобновляется. Единственному опекуну, попечителю  или приемному родителю двойной  вычет предоставляют независимо  от того, состоит он в браке  или нет. 

Прекращение применения вычетов

 После того как ребенку  исполнилось 24 года, право на вычет  утрачивается. Прекратить применение вычета нужно либо в конце года, когда ребенку исполнилось 24 года, но только в том случае, если он продолжает учиться, либо с месяца, следующего за тем, в котором обучение прекратилось, даже если ребенку еще не исполнилось 24 года (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, письмо Минфина от 12.10.2010 № 03-04-05/7-617).

  Ограничение по доходам

 Для вычетов на детей  существует ограничение по доходам  налогоплательщика, то есть они  действуют до месяца, в котором  доход налогоплательщика, исчисленный  нарастающим итогом с начала  налогового периода по ставке 13 %, превысил 280 000 рублей. Начиная с  месяца, в котором указанный доход  превысил 280 000 рублей, детские вычеты  не применяются.  В следующем  налоговом периоде применение  вычетов возобновляется.

 Для личных вычетов  ограничения по доходам нет. 

Вычет на ребенка-инвалида

 Родитель (усыновитель,  опекун, попечитель) ребенка в возрасте  до 18 лет, являющегося ребенком-инвалидом,  или учащегося очной формы  обучения, аспиранта, ординатора, интерна,  студента в возрасте до 24 лет,  если он является инвалидом  I или II группы, имеет право на  вычет в размере 3 000 рублей.

 Вычет на детей-инвалидов  с 2011 года не удваивается. 

 Более того, третий  ребенок, являющейся инвалидом,  не дает родителям права на  суммирование вычетов на третьего  ребенка и ребенка-инвалида, то  есть вычет в этом случае  будет равен 3 000 рублей (письмо  Минфина России от 19.01.12 № 03-04-06/8-10).

 Особенности определения  размера вычетов 

 В связи с вступлением  в силу поправок к НК РФ, связанных, в частности, с вычетами  на детей, возникают сложности  с определением того вычета (или  вычетов), на которые работник  имеет право. 

 Итак, третьим признается  ребенок, рожденный хронологически  третьим. Очередность определяется  по дате рождения вне зависимости  от возраста детей. Это означает, что родитель троих детей имеет  право на вычет в размере  3 000 рублей на младшего ребенка  (если тот младше 18 лет или студент)  вне зависимости от того, предоставляется  ли ему вычет на старших  детей. Также при определении  очередности учитываются умершие  дети (письмо Минфина России от 11.01.12 № 03-04-06/8-2).

 В случае, когда второй  и третий ребенок - близнецы, родитель  имеет право самостоятельно определить, кто из них второй, а кто  - третий. Это может иметь значение  в случае, когда один из близнецов  - инвалид. В этом случае родитель  может указать ребенка-инвалида  вторым ребенком и получить  на него вычет в 3 000 рублей, а его близнеца - третьим, что  даст еще 3 000 рублей льготы (письмо  Минфина России от 21.12.11 № 03-04-05/8-1075).