Теория и история налогообложения

Как видим, невозможно выделить в чистом виде и однозначно сказать о соотношении прямых и косвенных налогов в той или иной стране в связи с динамичным характером развития налоговой системы. На основании дан­ной схемы возможные варианты структуры налоговой системы развитых государств можно представить следующим образом: 1) прямые налоги > косвенных; 2) прямые налоги < косвенных; 3) прямые налоги = косвенным.

На основании такого подхода условно выделяют в специальной лите­ратуре четыре основных модели налоговых систем (Табл. 4).

Таблица 4

Основные модели налоговых систем

В периоды высокой инфляции во всех странах наблюдается тенден­ция к росту доли прямых налогов, темпы роста которых опережают тем­пы роста ВВП. Поскольку косвенные налоги отстают от темпов роста ВВП, государство вынуждено увеличивать ставки, и в первую очередь – акцизов, в соответствии с динамикой инфляции.

В таблице 5 представлены данные о структуре налоговых поступле­ний развитых стран и России из публикаций в периодической печати.                                                                                                                

Таблица 5

Доля прямых и косвенных налогов в сумме всех налоговых поступлений ряда стран (1999 год)

Таким образом, по данным таблицы видно, что в России доля кос­венных налогов в общей сумме налоговых поступлений устойчиво пре­обладает над прямыми налогами. По структуре налоговая система РФ наиболее существенно отличается от системы налогообложения боль­шинства развитых стран. В Российской Федерации сформирована пре­имущественно косвенная система налогообложения (по собираемости налогов), в то время как в большинстве развитых стран (за исключени­ем Франции — родины НДС) преобладает подоходно-имущественное налогообложение.

Изменения в налоговой структуре обусловлены в основном тем, что из-за прогрессии в налогообложении экономический рост и инфляция оказывают более сильное влияние на доходы от прямых, а не косвенных налогов. Главным инструментом для оценки этого влияния является эла­стичность отдельных видов налогов. Самым серьезным фактором является то, что в настоящее время многие страны практичес­ки достигли границы налогообложения.

Дальнейший рост обложения чреват качественными изменениями в экономической природе общества. Эта проблема является наиболее ост­рой и актуальной. В сущности, все налоговые мероприятия, проводимые в отдельных странах, направлены на ее решение.

Анализ зарубежной статистики налоговых доходов государства поз­воляет ориентировочно определить главные направления политики на­логового изъятия, а также степень участия отдельных налогов в этом про­цессе, т.е. налоговую структуру данного процесса.

Основные направления процесса налогового изъятия могут быть сгруппированы следующим образом:

1) корпорационный налог и прочие налоги на прибыль компаний;

2) взносы предпринимателей в фонды социального страхования;

3) косвенные налоги, которые уплачиваются за счет прибавочной стоимости;

4) подоходные налоги с населения;

5) налоги, отражающие национальные особенности налоговых систем.

В специальной литературе так охарактеризованы эти группы налого­вых поступлений.

Корпорационный и прочие налоги на прибыль компаний, вклю­чающие все виды обложения прибыли компаний на центральном и мест­ном уровнях и основанные на изъятии по определенным ставкам чистой облагаемой прибыли, как правило, рассматриваются в литературе как основная форма налогового изъятия.

Однако на самом деле роль налогов на прибыль компаний в общей сумме налогов относительно невелика и составляет в последние годы:

• около 8-10% в США;

• около 7,5% в Великобритании;

• около 5% в Германии.

Эта доля не носит устойчивого характера. Наблюдается даже тенден­ция к ее падению, в частности – в США и Великобритании.

Можно отметить такие факторы, определяющие особенности корпорационных и прочих налогов на прибыль компаний:

1) масса прибыли;

2) возможности уклонения от уплаты налогов;

3) налоговое законодательство;

4) скромная роль в фискальном плане.

Подоходный налог с лиц, имеющих самостоятельные доходы, в сферу которого попадают такие доходы, как дивиденды, проценты, рента и другие доходы от коммерческой деятельности граждан, по своей сущно­сти довольно близко примыкает к налогу на прибыль компаний, так как объектом налогообложения является чистый доход физических лиц. Роль этого налога в процессе изъятия приблизительно такая же, как и налога на прибыль компаний.

На долю этого подоходного налога в последние годы приходилось:

• 10-14% в США;

• 6-7% в Великобритании;

• 5-7% в Германии.

Динамика доходов от него весьма неустойчива и также зависит от многих факторов. В ближайшие годы, по-видимому, стоит ожидать неко­торого снижения его роли, особенно в США в связи с уменьшением про­грессивности этого налога.

Взносы предпринимателей в фонды социального страхования, ко­торые уплачиваются по твердой или пропорциональной ставке к фонду заработной платы, входят в издержки производства и связаны с затрата­ми на воспроизводство рабочей силы.

Взносы предпринимателей являются весьма удобным налогом как для государства, так и для них самих. Для государства это важный ис­точник налоговых доходов, для предпринимателей – средство умень­шения выплат по корпорационному налогу за счет сокращения облага­емой прибыли и средство сокращения своих налоговых обязательств за счет переложения последних на потребителей через цену товара. Не­удивительно, что доля этого налога весьма значительна и в последние годы составляет в США около 18%, в Великобритании – до 13%, а в Германии – более 25%. Более того, эта налоговая форма не только обладает устойчивым характером, но и имеет в целом тенденцию к не­которому росту.

Косвенные налоги на потребление являются, как и взносы предпри­нимателей, одной их основных форм налогового изъятия. Их доля в по­следние годы составляет:

• в США порядка 8-9%;

• в Великобритании более 20%;

• в Германии около 18%.

Как правило, значение этой формы изъятия либо повышается, как в Великобритании, либо носит устойчивый характер, как в США и Германии. Различия объясняются:

1) в США эти налоги относятся к разряду налогов штатов и местных налогов, а в Великобритании и Германии – в основном к разряду обще­государственных;

2) основной косвенный налог в США имеет форму налога с продаж, а в Великобритании и Германии — налога на добавленную стоимость.

Считается, что путь косвенного обложения доходов останется одним из главных методов налогового изъятия.

Налоги с доходов (номинальной заработной платы) наемных работ­ников включают подоходный налог и взносы в фонды социального стра­хования. В Великобритании и Германии доля этой формы изъятия довольно велика – от 17 до 25%, в США значительно меньше.

Системы подоходного обложения в развитых странах построены на основе общих принципов:

1) все налогоплательщики разделяются президентов и нерезидентов. Основным критерием для определения резидентства является пребывание физического лица в стране более 6 месяцев.

Дополнительные критерии:

• привычное жилище;

• центр жизненных интересов:

• национальность и т.п.

Резиденты несут полную налоговую ответственность с глобального дохода. Нерезиденты – только с источников в данной стране, т.е. несут ограниченную налоговую ответственность:

2) исходной базой подоходного обложения является совокупный до­ход налогоплательщика;

3) при обложении подоходным налогом совокупный доход, как правило, не совпадает с так называемым налогооблагаемым доходом, к которому непосредственно применяется действующая шкала ставок. Последний меньше на сумму разрешаемых по закону льгот (вычетов или так называ­емых налоговых скидок с совокупного дохода). Наибольшее применение они получили во Франции, Германии и Японии. В Италии совокупный до­ход практически совпадает с налогооблагаемым;

4) налоговые скидки с совокупного дохода являются одной из форм действующих в развитых странах налоговых льгот;

5) кроме налоговых льгот в разных формах (скидок и зачета) в отно­шении детей, многие развитые страны довольно широко используют прямые государственные выплаты на детей, что в конечном итоге весьма су­щественно сокращает подоходное обложение;

6) наряду с постоянными налоговыми льготами рассматриваемые страны предусматривают также временные льготы;

7) ставки подоходного налога, как правило, прогрессивные и постро­ены по сложной прогрессии. В последние годы, однако, произошло до­вольно резкое снижение максимальных ставок, а также сокращение чис­ла ставок; наметилась явная тенденция перехода к пропорциональному обложению. Так, в США действуют только две ставки – 15 и 28%, в Великобритании тоже две – 25 и 40%. в Италии максимальная ставка снижена до 56%, а минимальная – до 11%. в Японии максимальная став­ка снижена до 60%;