Упрощенная система налогообложения и налоговое планирование

     Не  вправе применять УСН организации  и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек (пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). 

     Помимо  ограничений по размеру дохода и  численности работников не вправе применять  УСН:

• организации, имеющие филиалы и (или) представительства (пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
• банки (пп. 2 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
• страховщики (пп. 3 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
• негосударственные пенсионные фонды (пп. 4 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
• инвестиционные фонды (пп. 2 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
• профессиональные участники рынка ценных бумаг (пп. 6 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
• ломбарды (пп. 7 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
• организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых (пп. 8 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
• организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом (пп. 9 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
• нотариусы, занимающиеся частной практикой,  адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы  адвокатских образований (пп. 10 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
• организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции (пп. 11 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
• организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на систему налогообложения для  сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1 НК РФ (пп. 13 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
• казенные и бюджетные учреждения (пп. 17 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
• иностранные организации (пп. 18 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). 

     Не  вправе применять УСН организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 % (пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

     Организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей также не вправе применять УСН (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

     При этом учитываются основные средства и нематериальные активы, которые  подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ (см. ст. 256 НК РФ).

     На  индивидуальных предпринимателей данное ограничение не распространяется. 

     При совмещении двух налоговых режимов (УСН и ЕНВД) ограничения по численности  работников и стоимости основных средств и нематериальных активов, установленные главой 26.2 НК РФ, определяются исходя из всех осуществляемых налогоплательщиками видов деятельности, а предельная величина доходов, установленная п. 2 ст. 346.12 НК РФ, определяется по тем видам деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Глава 2. Налоговое планирование

     2.1 Понятие, сущность, цели и виды налогового планирования

     Налоговое планирование (НП) представляет собой  одну из важнейших составных частей финансового планирования (управления финансами) организации.

     Сущность  НП заключается в том, что каждый налогоплательщик имеет право использовать допустимые законом средства, приемы и способы для максимального  сокращения своих налоговых обязательств.

     Виды налогового планирования могут классифицироваться, в частности, по следующим основаниям:

     1. В зависимости от формы предпринимательской  деятельности следует различать:

     - налоговое планирование деятельности  индивидуальных предпринимателей;

     - налоговое планирование деятельности   организаций. 
2. В соответствии со стадией хозяйственной деятельности различают:

     - налоговое планирование на стадии  создания и организации бизнеса  (выбор формы предпринимательской  деятельности, выбор территории  ведения бизнеса, выбор системы  налогообложения и т.д.);

     - налоговое планирование на стадии развития бизнеса;

     - налоговое планирование в процессе  полномасштабной хозяйственной  деятельности;

     - налоговое планирование на стадии ликвидации  бизнеса. 
3. Исходя из объемов хозяйственной деятельности возможно выделить:

     - налоговое планирование малого  бизнеса;

     - налоговое планирование среднего  бизнеса;

     - налоговое планирование крупного  бизнеса; 

     - налоговое планирование в интегрированных  структурах (холдинги, корпорации и   т.д.). 
4. В зависимости от объектов налогового планирования следует различать:

     - налоговое планирование деятельности  организации (индивидуального предпринимателя)  в целом;

     - налоговое планирование структурных  подразделений (филиалов, представительств  и иных территориально обособленных  подразделений). 
5. Исходя из направленности и масштабов налогового планирования, следует выделить:

     - стратегическое налоговое планирование, т.е. налоговое планирование всей  деятельности организации (индивидуального  предпринимателя) на продолжительный  период;

     - оперативное (текущее) налоговое  планирование, т.е. налоговое планирование  отдельной хозяйственной операции  либо совокупности взаимосвязанных  хозяйственных операций.

     Необходимость налогового планирования заложена в самом налоговом законодательстве, которое предусматривает конкретные налоговые режимы для разных ситуаций, допускает многообразие методов для исчисления налоговой базы и предлагает налогоплательщикам различные налоговые льготы, если они будут действовать в желательных властным органам направлениях.

     Целью налогового планирования является построение оптимальной модели хозяйствования, обеспечивающей минимально возможный размер налоговой нагрузки.

     Налоговое планирование позволяет оптимизировать сумму уплачиваемых налогов и избежать экономического ущерба, связанного с выплатой штрафов в пользу государства.

     Правила и риски налогового планирования

     Налоговое планирование для предпринимателей предполагает выбор оптимальных  при данных налоговых правилах форм и методов инвестирования капиталов  и осуществления деятельности. При  некотором упрощении налоговое  планирование можно представить  как следование основным правилам.

     Первое: следует избегать статуса резидента в стране получения наибольших доходов, если при налогообложении доходов от зарубежной деятельности применяется принцип резидентства.

     Второе: активы предпочтительнее перемещать в форме движения капиталов, а не прибылей.

     Третье: при сравнении налоговых режимов разных стран больше внимания следует уделять правилам расчета облагаемого дохода, а не налоговым ставкам.

     Четвертое: не следует спешить с инкассацией доходов и регистрацией прибылей, так как отсрочка налога часто равносильна освобождению от него.

     Перечисленные правила обеспечивают минимизацию  налоговых обязательств законным путем  и посредством полного раскрытия  всей информации налоговым органам. Подобную минимизацию налоговых  обязательств, как правило, называют избеганием налогов. Помимо законных способов минимизация налогов может осуществляться и незаконными методами, что определяется как уклонение от налогов (tax evasion). Уклонение от налогов происходит путем сокрытия своих налоговых обязательств либо предоставления в налоговые органы ложной информации.

     Любое налоговое планирование связано с  определенными предпринимательскими рисками. Налоговые органы не поощряют действия налогоплательщиков, преследующие снижение налоговой нагрузки, даже если такие действия формально не противоречат законодательству. И это вполне понятно, поскольку цель государственного бюджета состоит в максимальном увеличении налоговых поступлений.

     Острота обозначенной проблемы определяется также  тем, что в действующем законодательстве не всегда можно найти четкие критерии, позволяющие в конкретной ситуации разграничить правомерную минимизацию  налогообложения и незаконное уклонение  от уплаты налогов. Противоречива и судебная практика, относящая одни и те же действия налогоплательщиков в одних случаях к правомерной деятельности, а в других — к разряду правонарушений.

     Отсутствие  законодательно установленных пределов налоговой минимизации влечет целый  ряд негативных последствий:

• Отсутствие четких критериев законной налоговой минимизации является фактором, сдерживающим деловую активность хозяйствующих субъектов.
• В условиях неопределенности правовой основы минимизации налоговых платежей утрачивается доверие хозяйствующих субъектов к государственным органам, снижается авторитет государственной власти в глазах налогоплательщиков.
• С точки зрения макроэкономических процессов отсутствие пределов законной налоговой минимизации значительно снижает инвестиционную привлекательность российской экономики.

     В то же время грамотное применение положений действующего законодательства, использование всех возможных льгот, прав и гарантий позволяют значительно  снизить риски налогового планирования до минимального уровня. В результате достигаемый с помощью налогового планирования положительный результат  оправдывает возможные налоговые  риски. 
 
 
 
 
 
 
 

     Глава 3. Расчёт основных платежей

     3.1 Расчёт налога  на добавленную  стоимость

       Налог на добавленную стоимость (далее  — НДС) представляет собой форму  изъятия в бюджет части добавленной  стоимости, создаваемой на всех стадиях  производства продукции (выполнения работ, оказания услуг).  
НДС является косвенным налогом, включаемым в цену товаров (работ, услуг), то есть этот налог, фактически оплачивает конечный потребитель, регламентируется гл. 21 НК  РФ.

       Налогоплательщиками НДС  признаются:  
-  организации;  
-  индивидуальные  предприниматели;  
-  лица, связанные с перемещением товаров через таможенную границу Российской  Федерации.

       Освобождаются от обязанностей налогоплательщика  организации и индивидуальные предприниматели, если в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев  выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила  в совокупности один миллион рублей. При этом освобождение имеет уведомительный характер и предоставляется на 12 последующих месяцев. Освобождение не применяется к налогоплательщикам, реализующим подакцизные товары в течение трех предшествующих календарных  месяцев, а также в связи с  ввозом товаров на таможенную территорию Российской  Федерации.

       К операциям, не подлежащим налогообложению  НДС, относится реализация:  
- медицинского оборудования и медицинских товаров, медицинских услуг (за исключением косметических, ветеринарных и  санитарно-эпидемиологических не финансируемых из бюджета) по специальному перечню;  
- услуг по уходу за  больными;  
- услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях;  
- продуктов питания, произведенных столовыми учебных заведений, медицинских организаций, дошкольных учреждений в случае полного или частичного финансирования этих заведений, организаций и учреждений за счет средств бюджетов или фонда обязательного медицинского страхования (ФОМС);  
- услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом (за исключением такси), а также морским, речным, железнодорожным, автомобильным пригородного сообщения в случае предоставления пассажирам льгот, утвержденных в установленном порядке, и других предусмотренных законом видов  деятельности.