Упрощенная система налогообложения и налоговое планирование

       Объекты налогообложения  НДС:  
1. Операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ (в т.ч. предметов залога и передача по соглашению о предоставлении отступного или новации), передаче имущественных  прав.  
Передача на безвозмездной основе признается  реализацией!  
2. Операции по передаче на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на  прибыль.  
3. Операции по выполнению строительно-монтажных работ для собственного  потребления.  
4. Операции по ввозу товаров на таможенную территорию РФ.  
Налоговая база по НДС определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из рыночных цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них  налога.

       Моментом  определения налоговой базы по НДС   является:  
- для налогоплательщиков, утвердивших учетную политику по мере отгрузки — день отгрузки (передачи) товаров (работ,  услуг);  
- для налогоплательщиков, утвердивших учетную политику по мере поступления денежных средств — день оплаты отгруженных товаров (работ, услуг);  
- в случаях, когда товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар — момент передачи права  собственности;  
- при реализации на безвозмездной основе — день отгрузки (передачи) товаров (работ,  услуг);  
- при реализации на экспорт — последний день месяца, в котором собран полный пакет предусмотренных  документов.

       Налоговым периодом по НДС является календарный  месяц. Но для налогоплательщиков с  ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими один миллион рублей, налоговый период —  квартал.

       Налоговые ставки по  НДС:  
0 % — на товары (работы, услуги), перечисленные в п.1 статьи 164 НК РФ;  
10 % — при реализации товаров, перечисленных в п.2 статьи 164 НК РФ, в том  числе:  
•  некоторые продовольственные  товары,  
•   некоторые товары для  детей,  
•  медицинские товары по специальным  перечням,  
• периодические издания, не носящие эротического или рекламного характера,  
• книжная продукция, связанная с образованием, наукой и культурой;  
18 % — на остальные товары, работы и  услуги; 10/110 и 18/118  — расчетные ставки при получении денежных средств, учитываемых с НДС (при получении предварительной оплаты под поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг, реализация которых облагается НДС).

       Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода и в общем случае равна  разнице НДС, полученного от покупателя, и НДС, уплаченного  поставщику.

       НДС уплачивается по итогам каждого налогового периода (месяца или квартала) исходя из фактической реализации товаров (работ, услуг) не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом по месту учета налогоплательщика  в налоговых органах. При этом налогоплательщики обязаны предоставлять  налоговые декларации по форме, утвержденной Приказом Минфина РФ №31н от 03.03.05 в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

        
Таблица 1. Основные показатели деятельности ООО «Сармат» для расчета налог за второй квартал 2011г.

 

     Первоначально определим сумму НДС по реализованной  продукции. Для этого используется формула:

     НДС_РП = РП * СН,   (1)

     где РП – объём реализованной продукции;

            СН – ставка налога, процент

     НДС_РП = 4370000 * 18% = 786600 руб.

     Далее определяется НДС по внереализационным  доходам:

НДС_ВД = ВД * СН,     (2)  
где ВД – внереализационный доход

     НДС_ВД = 53200 * 18% = 9576 руб.

Рассчитываем  сумму НДС от реализации имущества  по формуле:                                 ₍₃₎

     где Р имущ – цена реализованного имущества, в т.ч. НДС;

      О ст-сть – остаточная стоимость реализованного имущества     ₍₄₎

     Остаточная  стоимость реализуемого имущества  определяется в порядке:

     - рассчитываем норму амортизации:

     К=1/n ,     (5)

     где К – норма амортизации;

     n – срок полезного использования имущества в месяцах.

     

     - рассчитываем остаточную стоимость  на момент реализации:

          ₍₆₎

     где О ст-сть – остаточная стоимость;

     П ст-сть – первоначальная стоимость;

     С э – срок эксплуатации имущества.

     

     Сумма НДС по реализации определяется как:

          ₍₇₎

     

     Для определения НДС в бюджете  необходимо определить налоговые вычеты по НДС в следующем порядке:

     -рассчитываем  НДС материальных затрат:

          ₍₈₎

     где М3 – материальные затраты, в т.ч. НДС

     

     - рассчитываем НДС командировочных  расходов:

        ₍₉₎

     где КР – командировочные расходы, в  т.ч. НДС

     

     После чего определяют налоговые вычеты НДС  по формуле:

        ₍₁₀₎

     

     Сумма НДС в бюджет определяется как  разница между НДС реализации и налоговыми вычетами по НДС.

     Далее следует указать порядок уплаты налога, а также составить декларацию.

        ₍₁₁₎

           

В соответствии со ст. 163 НК РФ срок уплаты НДС зависит  от суммы полученной выручки. Если ежемесячная  выручка в течение квартала не превышает 2 млн. руб, то НДС уплачивается ежеквартально. Последний срок уплаты 20-е число месяца следующего за истекшим кварталом.  
      Если выручка превышает 2 млн.руб. ежемесячно, то налоговым периодом признается месяц и НДС необходимо перечислить в бюджет не позднее 20-го числа месяца следующего за истекшим налоговым периодом.

     3.2 Расчёт налога  на прибыль

     Налог на прибыль организаций является прямым,  т.е. его величина находится в прямой зависимости от получаемой прибыли. Регламентируется гл. 25  НКРФ. 
         Налогоплательщиками по налогу на прибыль  являются:  
-    российские  организации,  
- иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации и (или) получающие доход от источников в Российской  Федерации.  
        Объектом обложения является прибыль, полученная налогоплательщиком и определяемая по данным регистров налогового учета, который обязаны вести все организации, применяющие общий режим налогообложения.  
        Прибылью признается доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с требованиями, изложенными в НК РФ.  
       Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли могут признаваться либо методом начисления, либо кассовым методом.

     Налоговой базой признается денежное выражение  прибыли, подлежащей налогообложению. Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с  начала года. Если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток в данном периоде налоговая база признается равной нулю. Убытки принимаются в  целях налогообложения в особом  порядке.

     Налоговая ставка устанавливается в размере 20 %, за исключением некоторых случаев, когда применяются иные ставки налога на прибыль. При этом:  
- часть налога, исчисленная по ставке в размере 2 % , зачисляется в федеральный  бюджет;  
- часть налога, исчисленная по ставке в размере 18 %, зачисляется в бюджеты субъектов  РФ.

     Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов может быть понижена для  отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже 13,5  %.

     Налоговым периодом признается календарный год.  

     Отчетные  периоды: первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного  года.

     Отчетные  периоды для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые  платежи: месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

     Налог на прибыль организаций определяется как соответствующая налоговой  ставке процентная доля налоговой базы, определяемой в соответствии со ст. 274 НК РФ.

     Все организации-плательщики налога на прибыль, кроме организаций, которые  вправе сдавать единую (упрощенную) налоговую декларацию, обязаны сдавать  декларации по налогу на прибыль по окончании каждого отчетного (налогового) периода.

     Если  организации перечисляют налог  ежеквартально или ежемесячно исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале, тогда сроки подачи декларации:

• за I квартал - не позднее 28 апреля отчетного года;
• за полугодие - не позднее 28 июля отчетного года;
• за девять месяцев - не позднее 28 октября отчетного года;
• за год - не позднее 28 марта следующего года.

     Если  организации перечисляют налог, ежемесячно исходя из фактической прибыли, тогда сроки подачи декларации:

• не позднее 28-го числа каждого месяца текущего года;
• годовую декларацию следует сдать не позднее 28 марта следующего года.

     Декларация  по налогу на прибыль сдается в  налоговую инспекцию по местонахождению  организации. При наличии у организации  обособленных подразделений, декларацию по налогу на прибыль нужно подать как по местонахождению головного  отделения, так и по местонахождению  каждого обособленного подразделения.