Влияние налообложения на формирование издержек обращения в РБ

предприятий и организаций.  изменениями  внесенными  в  Основные  положения,

ущемлены  права  предприятий,  заключавших   торгово-комиссионные   договоры

(договоры  комиссии, поручения) с профессиональными   организациями  по  сбыту

продукции.  Следует  отметить,  что  различные   предприятия,   производящие

продукцию, поставлены в неравные условия: те из них,  которые  имеют  службы

сбыта, расходы  по их содержанию относят на себестоимость,  а  не  имеющие  и

вынужденные заключать  торгово-комисионные  договоры,  -  за  счет  прибыли,

остающейся  в  распоряжении  предприятий.  Удивительно,   что   разработчики

изменений не учли этот фактор. Нельзя согласится и  с  тем,  что  расходы  по

торгово-комисионным  договорам   следовало   с   первого   мая   1999   года

осуществлять  за счет  прибыли,  остающейся  в  распоряжении  предприятий.  В

Беларуси отсутствуют  нормативные  документы,  на  основании  которых  можно

отождествлять торгово-комисионные операции с  факторинговыми.

4. старая редакция  п. 2.6.11 Положения:  стоимость материальных  ресурсов,

отражаемая  по элементу  "Материальные  затраты"  ,  формируется  из  цен  их

приобретения (включая  налог  на  добавленную  стоимость,  акцизы),  наценок

(надбавок)  комисионных   вознаграждений,   уплачиваемых   снабженческим   и

внешнеэкономическим организациям, стоимости  услуг  товарных  бирж,  включая

брокерские  услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку,  хранения  и

доставку, осуществляемые сторонними организациями.

       новая  редакция:  стоимость   материальных  ресурсов,  отражаемая   по

элементу "Материальные затраты" , формируется исходя из цен их  приобретения

(без   учета   налога   на   добавленную   стоимость,   в   соответствии   с

законодательством),    акцизов,     наценок     (надбавок),     комиссионных

вознаграждений, стоимости услуг товарных бирж,  включая  брокерские  услуги,

таможенных  пошлин,  платы  за   транспортировку,   хранение   и   доставку,

осуществляемые  сторонними организациями.

      суть изменений: в  связи   с  введением  с  первого января  2001  года

зачетного метода по налогу на добавленную стоимость,  налог  на  добавленную

стоимость исчисляется  с выручки  от реализации продукции (работ, услуг).

      5. старая редакция п.  2.7.1.7  Положения:  оплата  в  соответствии  с

действующим   законодательством   ежегодных   и   дополнительных   отпусков,

компенсация за неиспользованный отпуск, оплата  льготных  часов  подростков,

оплата перерывов  в работе матерей для кормления  ребенка,  а  также  времени,

связанного  с прохождением медицинских осмотров, выполнением  государственных

обязанностей.

        новая   редакция:    оплата    в    соответствии    с    действующим

законодательством  трудовых  отпусков,  социальных  отпусков  с   охранением

заработной  платы, компенсация за неиспользованный  отпуск,  оплата  льготных

часов подростков, оплата перерывов в работе матерей  для кормления  ребенка,

а  также  времени,   связанного   с   прохождением   медицинских   осмотров,

выполнением государственных обязанностей.

      суть изменений:  формулировка  отпусков  приведена  в  соответствие  с

Гражданским кодексом.

      6. старая редакция п. 2.10.18 Положения   уточнена: после слов "  износ

нематериальных  активов ",  дополнено  "  используемых  в  процессе  уставной

деятельности".

             Рассмотрим  состав  себестоимости продукции на  примере   ОАО

"Полоцкий  комбинат хлебопродуктов". Предприятие   производит  муку  пшеничную

высшего , первого,  второго  сорта,  манную  крупу,  муку  ржаную  обдирную,

сеяную, комбикорм  для откорма  свиней,  для  поросят,  для  свиноматок,  для

откармливаемого молодняка свиней, телят, молочных коров, молодняка кур,  кур

несушек.

В  1996  году  освоен  выпуск  белково-витаминных  минеральных  добавок  для

поросят,  откорма  свиней,  свиноматок,  молочных  коров,  ремонтных  телок.

Освоен выпуск комбикормов.

            Производится расфасовка муки  и  крупы  в  мелкую  тару  а  также

затарка комбикормов  и отрубей для продажи населению.  Предприятие  оказывает

услуги по хранению и переработке давальческого сырья. Количество  работающих

на предприятии  в среднем 503 человека. Предприятие  не  является  задолжником

по платежам в бюджет.

|Показатели           |1999         |2000          |2001          |

|Себестоимость  вся    |5517,8       |16303,2       |24684,5       |

|(млн. руб.),в  т.ч    |             |              |              |

|-материальные  затраты|4866,1       |14184,1       |20355,3       |

|- расходы  на оплату  |77,3         |397,0         |579,4         |

|труда                |             |              |              |

|- отчисления  на      |32,6         |158,9         |213,2         |

|социальные  нужды     |             |              |              |

|- амортизация        |16,4         |141,0         |391,8         |

|основных  фондов      |             |              |              |

| - прочие расходы,   |525,4        |1422,2        |3144,8        |

|из них  налоги,       |17,5         |22,5          |103,8         |

|включаемые  в         |             |              |              |

|себестоимость        |             |              |              | 
 
 

  Как видно  из таблицы, в себестоимости  продукции наибольший  удельный  вес

занимают материальные затраты и по годам  они  составляют:  1999  год-88,2%,

2000 год-87,0%, 2001 год-82,0%.

  Значительный удельный  вес  в  себестоимости  продукции  занимают  прочие

затраты, в  т.ч. по годам:1999 год-9,5%, 2000 год-8,7%, 2001 год-12,7%.

  Также  значительный удельный  вес   в  себестоимости  занимают  расходы  на

оплату труда, так в 1999 году он составляет 1,4%, в 2000 году-2,4%,  в  2001

году-2,4%.

  Отчисления  на социальные нужды занимают  соответственно в 1999  году-0,6%,

в 2000 году-1,0%, в 2001 году-0,9%.

    Амортизация  основных фондов занимают в  1999 году-0,3%, 2000  году-0,9%,

2001 году-1,6%.

  Из  приведенных  выше  цифр  видно,  что  в  абсолютных  суммах    размер

себестоимости по годам увеличивается.

  Если рассматривать  себестоимость продукции по элементам  затрат, то  можно

заметить, что  материальные затраты занимают в  среднем 86,0%, прочие затраты-

10,3%, расходы  на оплату труда-2,1%, отчисления  на  социальные  нужды-0,9%,

амортизация основных фондов-0,9%.

             Налоги  и  платежи,  включаемые  в   себестоимость   продукции,

относятся к  элементу " Прочие  затраты".  В  прочих  затратах  удельный  вес

налогов по предприятию  таков: в 1999 году-3,3%, 2000 году-0,1%,  2001  году-

0,4%. В целом  создается впечатление, что налоги  не играют существенной  роли

в формировании себестоимости продукции, т.е. не  занимают  большой  удельный

вес. Но  следует  рассмотреть  отдельно  начисление  налогов,  включаемых  в

себестоимость,   т.к.   чтобы   проанализировать   изменение   себестоимости

продукции,  необходимо  выявить  факторы,  оказавшие  влияние  на   динамику

различных  элементов  налоговой  нагрузки.   Так,   изменение   действующего

законодательства ( изменение количества налогов, размер их  ставок,  порядок

исчисления, перечень  льгот  и  т.д.)  на  прямую  влияют  и  на  увеличение

себестоимости, и на налоги и отчисления уплачиваемые из выручки.

Необходимо  заметить, что  изменение  величины  налогооблагаемой  базы  также

влияет на налоговую нагрузку. 

                               Налог на землю.

Предприятие на территории Полоцкого района имеет  в  течении  1999-2001  году

неизменное  количество земли, в.ч. 1,878 га земель промышленности  и  0,5  га

пашень. В 1999 году начислено земельного налога в  сумме  14,9  тыс.  руб.(с

учетом деноминации), в 2000 году-43,6 тыс  .руб.,  в  2001  году-119,3  тыс.

руб.

            Совет  Министров Республики  Беларусь  ежегодно  Постановлениями

устанавливает коэффициенты к ставкам земельного налога, действующим  в  1991

году.  Так,  на  1999  год   на   земли   сельскохозяйственного   назначения

коэффициент установлен в размере 2865,  на  2000  год-10062,  на 2001  год-

22941. Наблюдается  рост коэффициентов: в  2000  году  по  сравнению  с  1999

годом- на 3,51, в 2001 году по сравнению с 2000 годом- на 2,280

            На земли промышленности на 1999  год  установлен  коэффициент   в

размере 16434, на 2000 год-57716, на 2001 год-131592. Коэффициенты  возросли

соответственно  на 3,51 и  2,280.  Кроме  того,  решениями  сессии  Полоцкого

райсовета ежегодно ставки на земли промышленности увеличиваются  в два раза.

            Все вышеуказанное приводит к  повышению налога на  землю,  что  в

результате  увеличивает себестоимость продукции  и в свою очередь  сказывается

на уменьшении балансовой прибыли. 

                            Экологический налог.

            ОАО  "Полоцкий  комбинат  хлебопродуктов"  уплачивает  налог  за

выбросы загрязняющих веществ в  окружающую  природную  среду,  за  1999  год

начислено налога в сумме 260,8 тыс.  руб.( с  учетом  деноминации),  в  2000