Совершенствование организации учёта и отчётности

       Основным  источником информации для анализа  финансового положения предприятия  является бухгалтерский баланс. Используются также и формы бухгалтерской  отчетности: ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках», ф. № 3 «Приложение к  балансу предприятия», данные текущего бухгалтерского учета. Информация, представленная в балансе, может быть рассмотрена в двух аспектах - бухгалтерском и управленческом. Каждому из этих аспектов присущ и свой понятийный аппарат. Бухгалтерский аспект представляет собой сбалансированность активов и пассивов и определенную последовательность размещения разделов и статей баланса, в основе которой лежит принцип нисходящей по продолжительности их нахождения в обороте.

       Применяемый в настоящее время баланс предприятия  приближен по своему содержанию к условиям рыночной экономики и международным стандартам, так как активы предприятия отражены в нем как стоимость имущества и долговых прав, которыми располагает предприятие на отчетную дату, а пассивы - как источники финансовых ресурсов и обязательства предприятия по займам и кредиторской задолженности.

     Информация, содержащаяся в балансе, представлена в удобном для проведения анализа  виде и может использоваться различными пользователями: руководителями предприятий, экономическими службами, инвесторами, кредиторами, налоговой службой, банками и др.

     Для объективной оценки финансового  положения, кроме информации предприятия, пользователями могут использоваться и внешние (косвенные) данные из прессы, финансовых справочников, брокерских фирм. Хотя эти данные иногда не совсем точны и трудно измеримы, они могут оказаться очень важными и полезными.

     В международной практике по международным  стандартам всех пользователей учётной  информации, потенциально заинтересованных в её получении, делят на три группы:

1) лица, непосредственно занимающиеся бизнесом в данной фирме  (учредители,  администрация предприятия, персонал, служащие);

2) лица, которые находятся за пределами предприятия, но имеют прямую финансовую заинтересованность в данном бизнесе (акционеры, кредиторы, инвесторы, поставщики и т.п.);

3) лица, имеющие косвенную финансовую заинтересованность в данном бизнесе (государственные и налоговые органы, аудиторы, юристы, профсоюзы).

      В соответствии с Международными стандартами  бухгалтерского учета формирование финансовых отчетов преследует три основные цели, которые определяют пользователи и деловые круги бизнеса:

      - во-первых, финансовые отчеты должны давать информацию, необходимую потенциальным инвесторам и кредиторам, а также другим лицам для принятия решений о кредитах и финансовых вложениях. При этом отчеты должны быть составлены в такой форме, которая была бы доступна не только специалистам в области бухгалтерского учета, но и всем тем, кто стремится разобраться в бизнесе любого предприятия;

      - во-вторых, финансовые отчеты должны представить информацию о суммах, сроках и рисках, связанных с поступлением дивидендов, а также доходах от продажи, выкупа акций и сроках платежей;

      - в-третьих, финансовые отчеты должны давать информацию о хозяйственных ресурсах фирмы, её обязательствах, составе средств и источников, а также о последствиях уменьшения стоимости акций, которые приводят к изменению её ресурсов.

      Таким образом, рассматривая процесс формирования учётной информации и направления  ее использования вышеуказанными группами пользователей,  можно утверждать, что в условиях рыночной экономики и актуализации роли  функций всех видов учета, анализа и аудита ее значение на отечественных предприятиях резко возрастает.

      В современных условиях бухгалтерские и  финансово-экономические службы  отечественных предприятий должны заниматься не только фиксированием хозяйственных операций, но и другими функциями управления – планированием, контролем, анализом, внутренним контролем-аудитом, разработкой и подготовкой информации для решения различных экономических проблем по улучшению деятельности фирмы и их решений, включая проблемы налогообложения.                                                                                                                    

         Правильно и вовремя составленная отчетность способствует охране собственности, поискам путей снижения себестоимости продукции, увеличению доходов и прибыли и укреплению финансового состояния предприятия, выявлению внутренних резервов повышения эффективности его работы. Весьма актуальной с развитием рыночных отношений в Республике Беларусь стала проблема приближения бухгалтерской отчетности, представляемой отечественными  предприятиями и организациями, к требованиям международных стандартов с целью интеграции в мировое экономическое пространство.

       

 

2. Информационное обеспечение учётно-аналитического цикла

БОУ ОАО «Белагропромбанк»

2.1. Виды и состав  и содержание форм  учёта и отчётности

БОУ ОАО «Белагропромбанк» 

      Финансовая  отчетность Брестского областного управления ОАО «Белагропромбанк» представляет собой систему показателей, отражающих на отчетную дату имущественное и финансовое положение БОУ, имеющего статус филиала банка(его юридический адрес: г.Брест, ул. Воровского,11), а также финансовые результаты его деятельности за отчетный период.

      Формы предоставляемой финансовой отчетности банков и небанковских организаций утверждены Банковским Кодексом Республики Беларусь, введенным в действие с 1 января 2001 года⁷. В соответствии со статьей 120 «Отчетность банка» в состав финансовой отчетности Брестского областного управления ОАО «Белагропромбанк» включаются:

1. Годовой отчет;
2. Бухгалтерский баланс(ф. № 1);
3. Отчет о прибыли и убытках (ф. № 2);
4. Приложения к балансу(ф. № 3-5);
5. Прочие формы оперативной и статистической отчетности (включая

сведения  о статистических отчетах, устанавливаемых и утверждаемых Национальным банком Республики Беларусь).

      Приложения к бухгалтерскому балансу БОУ ОАО «Белагропромбанк» включают⁸:

      а) Отчет о движении капитала - форма  № 3;

      б) Отчет о движении денежных средств - форма № 4;

      в) Приложение к бухгалтерскому балансу - форма № 5;

      г) Пояснительную записку.

      Годовой бухгалтерский баланс является основной формой бухгалтерской отчетности БОУ ОАО «Белагропромбанк», характеризующей имущественное и финансовое положение филиала банка на отчетную дату, отражая данные о хозяйственных средствах банка и их движении на начало и на конец года в активе баланса и их источниках в пассиве баланса. Итог баланса БОУ ОАО «Белагропромбанк» за 2008 год составляет 85185118 тыс.руб.

     В пояснительной записке к годовому бухгалтерскому балансу БОУ ОАО «Белагропромбанк» приводится информация, не нашедшая отражения в формах годовой бухгалтерской отчетности, связанная со спецификой деятельности данного филиала (расшифровка статей, прочие активы и пассивы, основные дебиторы и кредиторы и т.д.).

     Для отражения хозяйственных операций БОУ ОАО «Белагропромбанк» используется большое количество разнообразных документов. Для правильного применения документов их принято группировать, т. е. составлять сводные учетные документы, которые классифицируются по однородным признакам: по назначению, порядку составления, способу отражения операций, месту составления, порядку заполнения.

     По  назначению документы делятся на распорядительные, исполнительные(оправдательные), бухгалтерского оформления, комбинированные⁹.

     Распорядительные  документы содержат приказ (распоряжение) на совершение хозяйственной операции. Однако они не подтверждают факта ее осуществления, а потому основанием для учетных записей не являются. Например, приказы руководства БОУ ОАО «Белагропромбанк» на перечисление средств.

     Оправдательные  документы подтверждают факт совершения хозяйственной операции и служат основанием в бухгалтерском учете для отражения хозяйственных операций. Например, счета, подтверждающие произведенные расходы, акты приема-передачи основных средств и т. д.

     Документы бухгалтерского оформления составляются работниками бухгалтерии филиала в случаях, когда для записи хозяйственной операции других документов нет, или с целью подготовки распорядительных и оправдательных документов для отражения в бухгалтерском учете. Например, накопительные ведомости, разные виды справок и расчетов, составленных бухгалтерией, и т. д.

     Комбинированные документы одновременно выполняют функции распорядительных и оправдательных, и бухгалтерского оформления. Например, накладная на отпуск материальных ценностей содержит распоряжение отпустить материалы со склада в цех, а также оформление фактической выдачи, приходно-кассовый ордер.

     По  порядку составления документы разделяются на первичные и сводные.

     Первичные документы составляются на каждую отдельную операцию в момент ее совершения. Например, приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер, платежные требования, акты на списание основных средств и т. д.

     Сводные документы оформляются на основе ранее составленных первичных документов. Их применение облегчает контроль однородных операций. Они могут быть исполнительными, бухгалтерского оформления и комбинированными. Например, авансовые и кассовые отчеты, группировочные и накопительные ведомости. В частности, авансовый отчет, являясь комбинированным документом, выполняет функции документа оправдательного и бухгалтерского оформления. В нем дается полная характеристика расчетов с подотчетными лицами: остаток или перерасход предыдущего аванса, размер данного аванса, израсходованная сумма, остаток и дата его внесения в кассу или перерасход и дата его возмещения БОУ ОАО «Белагропромбанк». Кроме того, в авансовом отсчете предусмотрено описание расходов по счетам после проверки и утверждения отчета. На оборотной стороне отчета дается перечень отдельных расходов и их оправдательных документов.

     По  способу отражения операций документы  подразделяются на разовые и накопительные.

     Разовые документы применяются лишь однажды для отражения отдельной операции или нескольких одновременно совершаемых операций. После оформления разовый документ поступает в бухгалтерию филиала и служит основой для отражения в бухгалтерском учете. Например, приходные и расходные кассовые ордера, расчетно-платежные ведомости и т. д.

     Накопительные документы составляются в филиале в течение определенного периода (неделя, декада, месяц) для отражения однородных повторяющихся операций, которые записываются в них по мере совершения.

     В конце периода подсчитываются итоги по показателям, используемым для учетных записей. Накопительные документы отличаются от сводных тем, что сводный документ составляется на основании первичных документов, является их сводкой, а накопительный документ фактически представляет собой первичный документ, составленный постепенно путем накапливания операций. К накопительным документам относятся лимитно-заборные карты,  наряды и т. д.

     По  месту составления документы  градируются на внутренние и внешние.

     Внутренние  документы составляются для отражения внутренних операций филиала. Например, кассовые приходные и расходные ордера, накладные, акты, расчетно-платежные ведомости и т. д.

     Внешние документы заполняются вне пределов данного филиала, поступают в оформленном виде. Например, счета-фактуры, накладные и др.

     По  порядку заполнения документы БОУ ОАО «Белагропромбанк» можно классифицировать на составленные вручную и при помощи вычислительной техники. Документы, составленные ручным путем, заполняются вручную либо на пишущей машинке.  Документы, выполняемые с помощью вычислительной техники, автоматически регистрируют информацию о бухгалтерских операциях в момент их совершения.

      Необходимо  учитывать, что составление  финансовых отчетов – это завершающий  этап учетного процесса БОУ ОАО «Белагропромбанк». В отчетах содержатся совокупные сведения о результатах финансовой деятельности филиала.

      Бухгалтерская отчетность содержит  также показатели хозяйственной деятельности БОУ ОАО «Белагропромбанк», от которых должны быть получены дополнительные доходы, включаемые в балансовую прибыль филиала. Она составляется по данным синтетического и аналитического учета, подтверждается первичными документами. Годовая бухгалтерская отчетность БОУ ОАО «Белагропромбанк» дает достаточно полную информацию для  анализа и оценки эффективности работы филиала. В этом случае баланс выступает как один из методов бухгалтерского учета.