Заключение эксперта-бухгалтера и его оценка следователем, судом

Научной базой  судебно-автороведческого исследования является отрасль экспертного знания об условиях и закономерностях речевого поведения человека, определяющих индивидуальность, динамическую устойчивость, вариационность его письменной речи.

Предметом автороведческой  экспертизы являются обстоятельства дела, связанные с авторством письменного документа.

Объектами автороведческой  экспертизы являются тексты документов, исполненных в различных стилях письменной речи. Ими могут быть тексты рукописных, машинописных, исполненных полиграфическим и иным способом документов.

Непосредственными объектами автороведческого исследования являются структурные особенности текста документа, характеристики языковых и понятийно-смысловых структур текста, в которых отражаются свойства языковых и интеллектуальных навыков автора.

Методика  автороведческой экспертизы базируется на методах криминалистики, лингвистики, психолингвистики, психологии, социолингвистики, математики.

На разрешение судебной автороведческой экспертизы могут быть поставлены следующие вопросы:

6. Является ли автором данного текста конкретное лицо?
7. Является ли автором нескольких текстов одно лицо?
8. Каков образовательный уровень автора данного текста?
9. Является ли данный язык родным для автора текста, если 
   нет, то какой язык является для него родным? Носителем како 
   го наречия (диалекта, говора) является автор текста?
10. Составлен ли данный текст лицом, обладающим навыка 
    ми научного (публицистического, делового и пр.) стиля письменной речи?

Экспериментальные образцы составляются предполагаемым автором документа по поручению лица, назначающего экспертизу. Они составляются на свободно избранную тему и тему, предложенную следователем, которая должна быть сходна с темой подлежащего исследованию текста. Необходимо, чтобы экспериментальные образцы соответствовали исследуемому документу по форме письменной речи и адресату. Наряду с этими образцами должны быть получены тексты, выполненные в иных стилях. Общее количество экспериментальных образцов должно составлять не менее 25 листов.

В тех случаях, когда в исследуемом тексте имеются  орфографические и пунктуационные ошибки, следует отбирать экспериментальные образцы письменной речи, выполненные под диктовку. В текст диктанта должны входить слова, словосочетания и предложения, в которых допущены ошибки в исследуемом тексте.

Сравнительным материалом могут служить также магнитофонные записи устной речи предполагаемого автора текста.

 

 

 

 

1. Понятие,  предмет, метод и задачи судебно-бухгалтерской  экспертизы

 

Экспертиза (от лат. «ехреrtus» «опытный», «сведущий») представляет собой исследование какого-либо вопроса, требующего специальных знаний, с предоставлением мотивированного заключения. В настоящее время Российским федеральным центром судебных экспертиз выделяется 22 рода судебных экспертиз и 53 вида экспертных специальностей¹. Регулярно под воздействием научно-технического прогресса появляются новые виды экспертиз.

Среди различных экспертиз  выделяют группу судебно-экономических  экспертиз, которая включает: финансово-экономическую, финансово-кредитную и бухгалтерскую экспертизы². Судебно-бухгалтерская в отличие от других экспертиз исследует записи бухгалтерского учета и на основании их документально обосновывает свои выводы.

Судебно-бухгалтерская  экспертиза является важным средством  собирания доказательств по уголовным и гражданским делам. Знание ее сущности и порядка назначения является одним из условий успешного решения стоящих перед правоохранительными органами задач. Вместе с тем, установление объективной истины по делу путем использования судебно-бухгалтерской экспертизы является одной из процессуальных гарантий, обеспечивающих защиту интересов государства и каждого гражданина.

Судебно-бухгалтерская  экспертиза это процессуальное действие лица, обладающего специальными учетно-экономическими познаниями по разрешению вопросов, поставленным перед ним следователем или судом с целью установления обстоятельств, имеющих существенное значение для правильного решения дела.

Правовой основой государственной судебно-экспертной деятельности являются: Федеральный закон от 31.05.2001 г. № 73-ФЗ "О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации" (далее Закон № 73-ФЗ)³, ГПК РФ, АПК РФ, УПК РФ, Кодекс РФ об административных правонарушениях, Таможенный, Налоговый кодексы РФ, другие федеральные законы, а также нормативно-правовые акты федеральных органов исполнительной власти, регулирующие организацию и производство судебной экспертизы.

 

 

Судебно-экспертная деятельность направлена, прежде всего, на оказание содействия судам, судьям, органам дознания, лицам, производящим дознание, следователям и прокурорам в установлении обстоятельств, подлежащих доказыванию по конкретному делу, посредством разрешения вопросов, требующих специальных знаний в области науки, техники, искусства или ремесла.

Государственные судебно-экспертные учреждения, действуют в системе  исполнительной власти Российской Федерации и созданы для обеспечения исполнения полномочий судов, судей, органов дознания, лиц, производящих дознание, следователей и прокуроров посредством организации и производства экспертизы. Судебно-бухгалтерские экспертизы наиболее часто проводятся подразделениями НИЛСЭ Минюста РФ, ЭКЦ МВД РФ, отделениями судебно-бухгалтерских экспертиз ЭКУ УВД. Данные государственные судебно-экспертные учреждения в обязательном порядке производят экспертизы для правоохранительных органов. В случае невозможности производства экспертизы в государственном судебно-экспертном учреждении, обслуживающем указанную территорию (в связи с отсутствием эксперта конкретной специальности, необходимой материально-технической базы либо специальных условий для проведения исследований), экспертиза для органов дознания, органов предварительного следствия и судов может быть произведена государственными экспертными учреждениями, обслуживающими другие территории.

Деятельность государственных  судебно-экспертных учреждений по организации и производству экспертизы для других государств осуществляется в соответствии с международными договорами РФ.

Судебно-бухгалтерская  экспертиза имеет свой предмет и  метод.

К предмету судебно-бухгалтерской  экспертизы относятся явления, характеризующиеся совокупностью следующих признаков: а) они связаны с хозяйственной деятельностью; б) они нашли отражение в бухгалтерском учете; в) пределы их определяются вопросами, поставленными следователем (судом); г) заключение по ним дается специалистом в области бухгалтерского учета.

Вместе с тем, деятельность эксперта-бухгалтера регламентируется процессуальным законодательством. Ряд процессуальных норм гарантирует осуществление обвиняемыми их прав при производстве экспертизы.

Если нарушаются процессуальные условия назначения и проведения бухгалтерской экспертизы, то она теряет характер процессуального способа собирания доказательств. Работа эксперта-бухгалтера состоит из двух самостоятельных, но взаимосвязанных частей. Первая часть - это исследование документов и других материалов дела, представленных эксперту-бухгалтеру следователем или судом. Для этого эксперт-бухгалтер применяет свои специальные познания в области бухгалтерского учета, отраслевых видов учета и анализа хозяйственной деятельности. Вторая часть - составление заключения, которое является результатом исследования и передается следователю или суду. При этом заключение представляет собой новый источник доказательств и содержит факты, являющиеся доказательствами по делу. Таким образом, предметом судебно-бухгалтерской экспертизы являются хозяйственные операции, отражённые в первичных документах и учётных регистрах, ставшие объектом исследования предварительного расследования или судебного рассмотрения и относительно которых эксперт-бухгалтер даёт заключение по вопросам, поставленным следователем, прокурором или судом. Предмет судебно-бухгалтерской экспертизы конкретизируется объектами, которые детализируют параметры исследования и определяют их характеристику. Ее объектами являются вещественные (станки, оборудование инструменты и т.д.), документальные (акты ревизий, первичные учетные документы, учетные регистры, отчетность) и другие доказательства, а также протоколы следствия, судебного и арбитражного рассмотрения, в которых зафиксированы исследуемые обстоятельства дела.

Объекты рассматриваемой  судебно-бухгалтерской экспертизы могут быть классифицированы на общие  и специальные.

К общим объектам исследования эксперта-бухгалтера относятся: первичные и сводные бухгалтерские документы; материалы инвентаризации; документы бухгалтерского оформления (бухгалтерские проводки, накопительные ведомости), записи в регистрах аналитического и синтетического учетов; документы и записи оперативного и неофициального учетов.

Специальными объектами исследования могут являться: акты документальной ревизии, заключения экспертов в других областях знаний; протоколы изъятия документов и постановления о приобщении их к делу; протоколы иных процессуальных действий (допросов, очных ставок, обысков-и выемок).

Объектами судебно-бухгалтерской  экспертизы является также качество проведенной ревизии хозяйственных  операций, которые стали объектами  расследования правоохранительных органов; достоверность информации, представленной на исследование экспертизы; соответствие хозяйственных операций действующему законодательству; размер причиненного ущерба сторонами, которые принимали участие в юридических правоотношениях; методология бухгалтерского учета и отчетности¹.

Методом судебно-бухгалтерской экспертизы является совокупность приемов, применяемых экспертом-бухгалтером при исследовании им документов, записей в счетных регистрах и других материалов дела.

Эти приемы можно разделить  на два самостоятельных, но взаимосвязанных раздела, объединяющих приемы общей и частной методик производства судебно-бухгалтерских экспертиз.

Приемы общей методики применяются экспертом-бухгалтером  при исследовании материалов различных дел, независимо от характера расследуемого преступления, отрасли экономики и специфики того предприятия, в котором совершено данное преступление. Следует иметь ввиду, что ряд злоупотреблений, где бы они ни были совершены, одинаково отражается в бухгалтерском учете. Так, хищение наличных денег, товаров или материалов, как правило, получает идентичное отражение в учете как явная или скрытая недостача денежных или товарно-материальных ценностей. Поэтому при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы по таким делам применяются приемы общей методики (анализ, моделирование, экономический и функционально стоимостной анализ, статистические расчеты и др.) независимо от того, где совершены указанные преступления.

Наряду с этим многие способы совершения преступлений в  отдельных отраслях хозяйства имеют  специфику и своеобразно отражаются в учете. Например, хищения на предприятиях общественного питания и хищения в агропромышленном секторе отличаются между собой способами совершения. Поэтому эксперт-бухгалтер в процессе экспертизы наряду с общими приемами исследования применяет также частные приемы в зависимости от особенностей преступлений, места их совершения, документирования и учета операций, применяемых в данном предприятии или организации. Совокупность частных приемов, применяемых экспертом-бухгалтером при исследовании материалов конкретных уголовных дел, составляет содержание частной методики экспертных исследований. Применение общих приёмов исследования данных бухгалтерского учёта экспертом-бухгалтером связано, прежде всего, с использованием приёмов детальной проверки документов. Методы судебно-бухгалтерской экспертизы, в целом, аналогичны рассмотренным методам производства документальной ревизии, аудита, носящим, как отмечалось, универсальный характер. Так, эксперт-бухгалтер при исследовании материалов по любому делу осуществляет:

а)    формальную, арифметическую и нормативную проверку документов;

б)    сопоставление  документов;

в)    встречную  проверку;

г)     контрольное  сличение;

д)    моделирование;

е)    восстановление количественно-суммового учета.

При необходимости используются и другие приемы исследования на основе рассмотренных в предыдущей теме принципов экспертной деятельности.

С помощью судебно-бухгалтерской  экспертизы в следственной и судебной практике решаются следующие основные задачи:

1. Проверка и установление  факта и размера недостачи  или излишков товарно-материальных ценностей, денежных средств, а также времени и места возникновения недостачи. Определяя период и место образования недостачи или излишков эксперт-бухгалтер может определить и материально-ответственное лицо за ценности на данном предприятии, что имеет большое значение для правильного разрешения уголовного или гражданского дела.

В ряде случаев размер недостачи товаров на складе или  в магазине, установленный проведенной  документальной ревизией, может быть изменен экспертом-бухгалтером в результате экспертного исследования. Эксперт-бухгалтер может уточнить время образования недостач и излишков, их состав, а в отдельных случаях - место их возникновения. Последнее возможно в случае когда, например, недостающие в кладовой столовой продукты списаны по подложной накладной на буфет, где и образовалась их недостача. Путем анализа документальных данных буфета и кладовой эксперт-бухгалтер может установить, что в действительности недостача была не в буфете, а в кладовой.

2.    Проверка и определение размера материального ущерба, причиненного должностными и иными лицами в результате совершённых нарушений и злоупотреблений. Обычно злоупотребления на предприятиях приводят к материальному ущербу, выражающемуся в потере средств, в неполных взносах платежей в бюджет и т. п. Размер материального ущерба, его характер, организацию, которой он причинен, устанавливает эксперт-бухгалтер путем исследования отдельных хозяйственных операций.

3.    Проверка  документальной обоснованности  списания сырья, материалов, готовой продукции и товаров. При этом может быть выявлено списание на производство сырья и материалов, в действительности похищенных со складов. Эксперт-бухгалтер определит это путем исследований операций производства, случая отпуска готовой продукции не по назначению, указанному в документах поставщика, анализа документов у получателя.

4.    Определение  случаев нарушения финансовой  дисциплины. К подобным нарушениям финансовой дисциплины, по существу которых эксперт может дать заключение, относятся: перерасход фонда заработной платы и сметных ассигновании, неправильное использование банковских ссуд, неправильное исчисление налогов, нарушения кассовой дисциплины и т. п.