Заключение эксперта-бухгалтера и его оценка следователем, судом

5.    Проверка  и определение факта совершения  хозяйственной операции, не получившей должного отражения в данных бухгалтерского учета. Так, экспертом-бухгалтером может быть установлен отпуск со склада товарно-материальных ценностей больше, чем указано в накладной.

6.    Определение  и анализ недостатков в системе  бухгалтерского учета и отчетности. В ряде случаев обвиняемые-материально ответственные лица дают объяснения о том, что инкриминируемые им недостачи товарно-материальных ценностей или денежных средств нереальны и образовались в результате ошибок в учете. Эксперт-бухгалтер должен проверить объяснения и установить действительные размеры недостач, с одной стороны, и состояние бухгалтерского учёта-с другой. Так как нарушения правил бухгалтерского учета и отчетности нередко способствуют совершению злоупотреблений и вуалированию их последствий, то выявление подобных нарушений -одна из важнейших задач эксперта-бухгалтера.

7.    Определение  правильности (или ошибочности) методики  проведения документальной ревизии  и выявление недостатков при  осуществлении предварительного, текущего и последующего финансового контроля.

 

Качество документальной ревизии, проведенной по уголовному делу, имеет большое значение. Известны случаи, когда вследствие недоброкачественно проведенной ревизии не выявлялись имевшие место злоупотребления или выводы ревизора о якобы выявленных им нарушениях документально не подтверждались. Иногда вследствие применения двумя ревизорами различных методик акты двух ревизий, проведенных по одному делу, противоречат один другому. В подобных случаях эти вопросы могут разрешаться экспертом-бухгалтером. Им также определяется наличие или отсутствие финансовых злоупотреблений, описанных ревизором, правильность или порочность примененных ревизором методик ревизии.

Следует учитывать, что  согласно ст. 57 УПК эксперт вправе указывать в заключении установленные им при производстве экспертизы обстоятельства, имеющие значение для дела. В связи с этим в процессе исследования материалов он может выявить условия, которые способствовали совершению злоупотреблений. К ним могут быть отнесены несвоевременное проведение документальных ревизий, недоброкачественное их проведение, неудовлетворительная система документации и документооборота в данной организации и т. и. Выявить такие условия в пределах компетенции эксперта-бухгалтера.

Если выявленные злоупотребления  вызваны неудовлетворительным состоянием учета, неправильным документальным оформлением  операций или иными причинами, то эксперт-бухгалтер в пределах своей  компетенции должен разработать  предложения, направленные на их ликвидацию.

 

2. Компетенция  эксперта - бухгалтера.

 

Проведение судебно-бухгалтерcкой экспертизы предусматривает наличие конкретного лица, обладающего специальными познаниями эксперта, привлекаемого органами следствия и судом для проведения экспертиз. Нормативно участие эксперта предусмотрено во всех видах процесса: уголовном, гражданском, арбитражном и даже в административном в качестве полноценного участника судопроизводства.

Эксперт должен обладать соответствующей квалификацией. В  связи с этим, в развитие положений Федерального закона «О государственной судебно-экспертной деятельности в РФ» Приказом Минюста России от 23.01.2002 г. утверждено Положение об аттестации работников на право самостоятельного производства судебной экспертизы в судебно-экспертных учреждениях Минюста России.

Для аттестации образуются Центральная экспертно-квалификационная комиссия в Российском федеральном  центре судебной экспертизы при Минюсте России (РЦСЭ) и Зональные комиссии в региональных центрах и центральных лабораториях судебной экспертизы.

Российская газета. 2002. 12 февраля.

Право самостоятельного производства экспертизы присваивается  работникам судебно-экспертных учреждений, имеющим высшее профессиональное образование, прошедшим подготовку по конкретной экспертной специальности и обладающим специальными познаниями, необходимыми для производства конкретных родов (видов) судебных экспертиз.

Он должен знать действующее  законодательство по вопросам судебной экспертизы, ведомственные нормативные акты, регулирующие экспертную деятельность, теоретические основы судебной экспертизы в целом и конкретного ее рода (вида), современные методы и методики производства экспертиз по своей экспертной специальности и владеть ими.

Право самостоятельного производства экспертизы в системе  судебно-экспертных учреждений Минюста России присваивается сроком на пять лет. Через каждые пять лет экспертно-квалификационной комиссией рассматривается вопрос о его продлении.

В юридической литературе под компетенцией обычно понимается совокупность установленных нормативными правовыми актами прав и обязанностей (полномочий) организаций, органов, должностных лиц, уполномоченных осуществлять данную функцию¹.

Для успешного, полного  выполнения возлагаемых на эксперта обязанностей процессуальное законодательство наделяет его определенными полномочиями. В процессе производства экспертизы эксперт имеет право:

1)    знакомиться  с материалами дела, относящимися  к предмету экспертизы;

2)    ходатайствовать  о предоставлении ему дополнительных  материалов, если имеющиеся материалы недостаточны для дачи заключения или привлечении к производству экспертизы других

экспертов;

3)    участвовать  с разрешения следователя при  производстве допросов и других следственных действий и задавать допрашиваемым вопросы, относящиеся к предмету экспертизы;

4)    давать заключения  в пределах своей компетенции,  в том числе по вопросам, хотя  и не поставленным в постановлении  о назначении экспертизы, но имеющим  отношение к предмету экспертного  исследования;

5)    обжаловать  в установленном законом порядке действия и решения следователя, прокурора, суда, ограничивающие его права.

6)    отказаться  от дачи заключения по вопросам, выходящим за пределы его специальных познаний или если предоставленные материалы недостаточны для дачи заключения.

В соответствии с ФЗ «  О государственной экспертной деятельности в РФ», эксперт обязан:

принять к производству порученную ему руководителем соответствующего государственного судебно-экспертного учреждения судебную экспертизу;

провести полное исследование представленных ему объектов и материалов дела, дать обоснованное и объективное  заключение по поставленным перед ним вопросам;

составить мотивированное письменное сообщение о невозможности дать заключение и направить данное сообщение в орган или лицу, которое назначило экспертизу, если поставленные вопросы: а) выходят за пределы специальных знаний эксперта; б) объекты исследований и материалы дела непригодны или недостаточны для проведения исследований и дачи заключения и эксперту отказано в их дополнении; в) современный уровень развития науки не позволяет ответить на поставленные вопросы;

не разглашать сведений, ставших ему известными в связи с производством судебной экспертизы, в том числе сведения, которые могут ограничить конституционные права граждан, а также сведений, составляющих государственную, коммерческую или иную охраняемую законом тайну;

обеспечить сохранность представленных объектов исследования и материалов дела.

В соответствии с ч.4 ст.57 УПК РФ эксперт-бухгалтер не вправе.

1.    Без ведома следователя  вести переговоры с участниками  уголовного судопроизводства по вопросам, связанным с производством экспертизы.

2.    Самостоятельно собирать  материалы для экспертного исследования;

3.    Проводить без разрешения  следователя исследования, могущие  повлечь полное или частичное уничтожение объектов либо изменение их внешнего вида или основных свойств.

4.    Давать ложные заключения.

5.    Разглашать данные предварительного  расследования, ставшие известными ему в связи с участием в уголовном деле в качестве эксперта.

Закон предусматривает производство экспертизы на предварительном следствии в экспертном учреждении (ч.2,3 ст. 199 УПК РФ) или вне его (ч.4. ст. 199 УПК РФ). Место проведения экспертизы определяет следователь с учётом мнения эксперта и обстоятельств дела. Независимо от того, где производилась экспертиза, эксперт дает заключение от своего имени на основании произведенных исследований и несет за данное заключение личную ответственность. При этом он предварительно предупреждается об уголовной ответственности за дачу заведомо ложного заключения (ст.307 УК РФ), за разглашение данных предварительного следствия (ст.310 УК РФ), о чем у него берется подписка.

Эксперт привлекается к  уголовной ответственности за дачу заведом! ложного заключения независимо от наступления отрицательного результате и принятия судом заключения в  качестве источника доказательств. Ложность заключения может выражаться: в искажении исследования, в неправильном описании признаков исследуемого объекта, в заведомо неправильной оценке установленных при исследовании фактов.

Мотивы дачи экспертом  заведомо ложного заключения различны: корыстная заинтересованность, зависть, карьеризм, дружеские и родственные отношения и др.

Если в результате исследования эксперт приходит к  неправильному выводу вследствие добросовестного  заблуждения, отсутствия практического опыта, некомпетентности, несовершенства используемой экспертной методики, то в подобных случаях имеет место не наличие ложного заключения, а экспертной ошибки¹.

Оценка экспертом исследуемых  фактов должна быть объективной, т.е. у  него не должно быть предвзятого мнения, убеждения, заинтересованности в исходе дела, не основанного на исследовании документальных данных.

Не заинтересованность эксперта-бухгалтера в исходе дела гарантируется соблюдением процессуальных норм о его отводе. В соответствии со ст.70 УПК РФ эксперт не может принимать участие в производстве по уголовному делу, если он находится или находился в служебной или иной зависимости от сторон и их представителей или обнаружится его некомпетентность. Его отвод предусмотрен законодательством также в случаях: 1) если он является потерпевшим, гражданским истцом, гражданским ответчиком или свидетелем по данному уголовному делу; 2) участвовал в качестве присяжного заседателя, понятого секретаря судебного заседания, защитника, законного представителя подозреваемого, обвиняемого, представителя потерпевшего, гражданского истца и ответчика, 3) является близким родственником или родственником любого из участников производства по данному уголовному делу. При этом предыдущее его участие в производстве по уголовному делу в качестве эксперта или специалиста не является основанием для самоотвода (п.1 ч.2 ст.70 УПК РФ). Аналогичные основания отвода эксперта содержатся в ст.17АПКРФ, ст. 18 ГПК РФ.

Следователь может контролировать работу эксперта-бухгалтера и оказывать ему содействие с тем, чтобы обеспечить ему всестороннее и полное исследование всех материалов, необходимых для дачи правильного и обоснованного заключения с соблюдением установленных процессуальных норм. Для этого целесообразно: знакомиться с планом работы эксперта; согласовывать сроки проведения экспертизы и вопросы, подлежащие рассмотрению в первую очередь; контролировать выполнение намеченного плана; обеспечить сбор дополнительных материалов; разрешить эксперту присутствовать на допросах и задавать вопросы, относящиеся к предмету экспертизы;немедленно проводить следственные действия, необходимость в которых появляется по ходу проведения экспертизы (обыск, допрос, выемку, другие виды экспертизы); знакомить эксперта с имеющейся информацией по расследуемому делу; присутствовать при производстве экспертизы и знакомиться со всеми установленными фактами, высказывать своё мнение; ставить перед экспертом дополнительные вопросы по собственной инициативе, ходатайству обвиняемого или по обстоятельствам дела, выявленным в ходе производства экспертизы.

Эксперт-бухгалтер при  необходимости общения с обвиняемым и другими заинтересованными лицами в процессе производства экспертизы возбуждает об этом ходатайство перед следователем, который организует такое общение в форме допроса обвиняемого или иного лица с участием эксперта.

Отметим, что при осуществлении взаимодействия следователя с экспертом-бухгалтером должно полностью исключаться какое бы то ни было вмешательство в деятельность эксперта по существу, недопустимы попытки следователя влиять на содержание заключения эксперта.

Не допускается воздействие на эксперта со стороны государственных органов, организаций, объединений и отдельных лиц в целях получения заключения в пользу кого-либо из участников процесса или в интересах других лиц. Лица, виновные в оказании воздействия на эксперта, подлежат ответственности в соответствии с законодательством РФ (ст. 302 УК РФ).

 

3. Назначение  и производство судебно-бухгалтерской  экспертизы

Судебно-бухгалтерская  экспертиза является одной из процессуальных форм применения специальных познаний для использования по делу собранных материалов и, прежде всего, документов и записей в регистрах бухгалтерского учета. Она может назначаться на предварительном расследовании дел, а также при рассмотрении их в суде ( ст. 195, 283 УПК РФ). Чаще всего, она назначается при расследовании экономических преступлений и, прежде всего, хищений, совершённых должностными и материально-ответственными лицами, когда выводов документальной ревизии финансово-хозяйственной деятельности бывает недостаточно для доказывания.