Заключение эксперта-бухгалтера и его оценка следователем, судом

Вместе с тем, проведение судебно-бухгалтерской экспертизы не является обязательным и должно вытекать из конкретных обстоятельств дела, материалов ревизии, бухгалтерских и иных документов. В связи с этим невозможно дать исчерпывающий перечень случаев, когда по делу необходимо провести судебно-бухгалтерскую экспертизу. Наиболее часто

судебно-бухгалтерская  экспертиза назначается, когда:

имеются противоречия между  выводами ревизии и материалами  дела;

имеются противоречия между  выводами первоначальной и повторной ревизий;

ревизор не принял к учёту  предъявленные должностными и материально-ответственными лицами документы; отсутствует документальное подтверждение выводов ревизора о недостаче, которая не дифференцирована по материально-ответственным лицам;

ревизия проведена без участия должностных и материально-ответственных лиц или в неполном объёме: без освещения отдельных эпизодов преступной деятельности, без использования черновых записей изъятых у должностных лиц;

возникло сомнение в  правильности исчисления размера ущерба или когда применяемые ревизором методы определения ущерба вызывают сомнения;

имеются обоснованные ходатайства  обвиняемого, оспаривающего выводы ревизии;

такая необходимость  вытекает из заключения эксперта другой специальности.

Говоря об основаниях назначения судебно-бухгалтерской экспертизы, нельзя забывать, что по делам о хищениях, хозяйственных преступлениях и др. один и тот же вопрос может освещаться и в документах, и в показаниях свидетелей и обвиняемых, и в протоколах осмотра и др. Поэтому нередко аналогичные по характеру вопросы в разных делах в зависимости отконкретных обстоятельств, разрешаются с помощью различных источников доказательств. Таким образом, основания для назначения бухгалтерской экспертизы определяются конкретными обстоятельствами дела.

Прежде чем назначить  бухгалтерскую экспертизу, следователь  должен тщательно изучить имеющиеся  в деле материалы (особенно ревизии) и лишь после этого решить вопрос о необходимости допроса обвиняемого (подозреваемого), свидетелей, особенно из числа счетных работников, по поводу операции, подлежащей исследованию экспертом-бухгалтером. Одновременно он изучает систему учета и отчетности в организации, в которой имело место хищение, истребует дополнительные документы и т. д. Если ревизия не проводилась, рекомендуется обсудить вопрос о необходимости ее проведения.

Во время подготовки материалов иногда возникает необходимость  в проведении специальных следственных действий для выяснения вопросов о происхождении документов, месте  их хранения и т. д. Их целесообразно выполнить до назначения экспертизы. В частности, если она назначается для разрешения вопросов, связанных с установлением суммы недостачи, необходимо предварительно допросить лиц, материально-ответственных за недостачу.

Особое значение при  назначении судебно-бухгалтерской экспертизы имеет грамотная постановка вопросов на разрешение эксперта. При этом следователю недостаточно только хорошо знать материалы дела и ориентироваться в общих вопросах бухгалтерской экспертизы - нужно, прежде всего, ясно представлять себе ее возможности по данному делу, а также особенности учета в той или иной организации. Вот почему по сложным делам рекомендуется консультироваться с квалифицированным бухгалтером по поводу постановки вопросов. Консультантом может быть, в частности, и будущий эксперт по делу. Такого рода непроцессуальная консультация часто является необходимой, поскольку от правильности поставленных вопросов зависит полнота исследования и соблюдение сроков проведения экспертизы. Кроме того, содержанием вопросов, предлагаемых на разрешение эксперта-бухгалтера, определяется конкретное использование при расследовании и судебном рассмотрении уголовного дела его специальных знаний. Правильная постановка их зависит от предмета и задач бухгалтерской экспертизы и компетенции эксперта. В свою очередь, результаты работы эксперта-бухгалтера. во многом определяются поставленными вопросами.

При постановке вопросов на решение экспертизы правоохранительным органам следует придерживаться таких требований:

необходимо четко формулировать вопросы, избегая необоснованных обобщений (например, какие нарушения нормативно-правовых актов допущены в бухгалтерском учете);

содержание вопросов должно вызывать необходимость экспертного исследования, а не носить справочный характер (например, какими документами оформляется выдача денег из кассы; кто должен следить за своевременностью предоставления отпусков материально-ответственным лицам);

постановка вопросов должна быть логичной и последовательной, короткой и четкой¹.

В практической деятельности необходимо избегать большого числа вопросов. Целесообразно ставить перед экспертом узловые вопросы, относящиеся к определенным обстоятельствам расследуемого дела. Например, вопросы о качестве документальной ревизии; о размере и периоде образования материального ущерба, о правильности постановки бухгалтерского учета определенных хозяйственных операций в данной организации, достоверности этого учета и т.п.

Формулировки вопросов должны отвечать указанным требованиям  и могут быть, например, следующими²:

а)    соответствует  ли организация учета и отчетности на данном предприятии (учреждении) требованиям бухгалтерского учета; если нет, то какие имеются отступления в ведении учета от нормативных документов, регламентирующих постановку учета и отчетности;

б)    каким образом  должно быть оформлено списание сырья;

в)    правильно  ли оформлено списание товаров из-за их порчи и на какую сумму списаны товары;

г)     возможно ли путем анализа документов проверить  законность совершения данной финансово-хозяйственной операции;

Д) е)

ж) з)

как должен быть оформлен расход денежных средств в определенный период и какие допущены отступления; каким образом недостача товарно-материальных ценностей должна быть отражена в учете;

определить реальность валюты баланса конкретного предприятия (ООО) на момент выхода участников из состава учредителей; по данным бухгалтерского учета дать оценку действительной стоимости имущества общества, подлежащей выплате участникам на момент их выхода из состава учредителей,"

и)   дать оценку показателю прибыли общества на конкретный момент;

к)    определить часть прибыли, подлежащей выплате  выбывшим учредителям и т.п.

В настоящее время  следственной практикой выработан  ряд требований по формулировке вопросов при назначении судебно-бухгалтерской экспертизы, которые находит отражение в специальной литературе¹.

Процедуры назначения судебно-бухгалтерской  экспертизы по гражданским и арбитражным делам в целом совпадают и несколько отличается от практики уголовного производства.

Судебно-бухгалтерская экспертиза назначается судом в порядке подготовки дела к судебному разбирательству в соответствии со ст. 79 ТК РФ или ст. 82 АПК РФ. Она может быть инициирована судом непосредственно либо по ходатайству сторон; истцов, ответчиков, третьих лиц, прокурора.

Суд вправе назначить  экспертизу по своей инициативе в  любой стадии рассмотрения дела до вынесения по нему решения, а также  определить о назначении дополнительной или повторной экспертизах

Согласно процессуальному  законодательству, окончательное определение задания (круга вопросов) эксперту принадлежит суду. Суд рассматривает все вопросы, представленные лицами, участвующими в деле; исключает из них те, которые не относятся к данному делу или выходят за пределы компетенции эксперта, формулирует вопросы по своей инициативе.

Признав необходимым  производство экспертизы следователь  выносит постановление, в котором указывает основания для назначения судебно-бухгалтерской экспертизы, фамилию, имя, отчество эксперта или наименование экспертного учреждения, которое должно провести экспертизу, вопросы поставленные перед экспертом и материалы (акты ревизии, первичные учетные документы, учетные регистры и др.), предоставленные в его распоряжение.

Действующий уголовно-процессуальный закон определяет форму постановления , которое состоит из трёх частей: вводной, описательно-мотивировочной и резолютивной.

Подробнее см.: Обзор практики подготовки и назначения судебно-бухгалтерскпх  и судебно-экономическнх экспертиз  в судебных экспертных учреждениях  Министерства юстиции РФ//Информационный бюллетень следственного комитете МВД РФ. М., 1999 №1. С.73-81.

 

Во вводной части  указываются время и место  составления постановления, звание, фамилия лица, его вынесшего, номер уголовного дела, по которому вынесено постановление.

В описательно-мотивировочной части даётся краткое описание эпизодов совершённых хищений или других преступлений, выводы документальной ревизии, обстоятельства, обусловившие назначение судебно-бухгалтерской

экспертизы.

В резолютивной части  отражается решение следователя о назначении экспертизы, кому поручается её проведение, вопросы, которые ставятся на разрешение эксперта, перечень предоставленных эксперту материалов.

Иногда в постановлении  следователи не указывают те материалы, которые предоставляются в распоряжение эксперта-бухгалтера, ограничиваясь общим указанием на то, что ему предоставлено дело в определенном количестве томов, При несоблюдении следователем требований ч. 1 ст. 195 УПК руководители экспертных учреждений не всегда могут определить необходимый профиль эксперта и срок производства экспертизы, что иногда ведет к

затяжке следствия.

В соответствии с ч.1 ст.199 УПК РФ следователь, поручая производство экспертизы соответствующему экспертному  учреждению, направляет в это учреждение свое постановление и материалы, необходимые для производства экспертизы. Если они очень громоздки, следователь извещает экспертное учреждение о том, что с находящимися материалами эксперт-бухгалтер может ознакомиться по месту его (следователя) работы.

В соответствии сч. 2 ст. 199 УПК РФ по получении постановления следователя руководитель экспертного учреждения выделяет эксперта, по поручению следователя разъясняет ему права и обязанности, предупреждает об ответственности за отказ или уклонение от дачи заключения и за дачу заведомо ложного заключения, о чем отбирает у него подписку, которая вместе с заключением эксперта направляется следователю.

Практически с экспертом-бухгалтером, выделяемым соответствующим экспертным учреждением, следователь общается непосредственно. По прибытии эксперта он удостоверяется в его личности, выясняет, знаком ли он со спецификой деятельности соответствующей отрасли хозяйства.

При ознакомлении эксперта-бухгалтера с постановлением о назначении экспертизы следователь предупреждает его об ответственности за разглашение материалов предварительного следствия без его разрешения. Одновременно он выясняет, нет ли оснований для отвода эксперта-бухгалтера.

С постановлением о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы следователь знакомит подозреваемого, обвиняемого его защитника и разъясняет им права, предусмотренные ст.198 УПК РФ, о чём составляется протокол, подписываемый следователем и лицами, которые ознакомлены с постановлением (ч.З ст.195 УПК РФ).

В соответствии со ст, 198 УПК РФ при назначении судебной экспертизы подозреваемый, обвиняемый и его защитник вправе:

1) знакомиться с постановлением  о назначении судебной экспертизы;

2)    заявлять  отвод эксперту или ходатайствовать  о производстве экспертизы в другом экспертном учреждении;

3)    ходатайствовать  о привлечении в качестве экспертов  указанных им лиц либо о  производстве судебной экспертизы  в конкретном экспертном учреждении;

4)    ходатайствовать  о внесении в постановление  о назначении судебной экспертизы дополнительных вопросов эксперту;

5)    присутствовать  с разрешения следователя при  производстве экспертизы, давать объяснения эксперту;

6)    знакомиться  с заключением эксперта или  сообщением о невозможности дать заключение, а также с протоколом допроса эксперта. Следователю при ходатайстве обвиняемого о назначении дополнительных экспертов из числа указанных им лиц, необходимо оценить их компетентность и объективность. Ходатайство может быть отклонено в связи с тем, что характер и объем исследований делают излишним расширение круга экспертов.

При удовлетворении ходатайства  о назначении бухгалтерской экспертизы соответственно изменяется или дополняется постановление, а в случае отказа выносится мотивированное постановление, которое объявляется обвиняемому под расписку.

Согласно закону (ст. 199 УПК) экспертиза производится экспертами соответствующих учреждений либо иными специалистами, назначенными лицом, производящим дознание, следователем, прокурором и судом.

Для уменьшения сроков проведения судебно-бух га л терской экспертизы, а также получения более убедительного заключения, допустимо поручение производства экспертизы нескольким экспертам. Сокращение сроков по многотомным делам может достигаться при поручении экспертизы нескольким экспертам не по всему делу, а по отдельным его разделам, эпизодам или вопросам. Когда экспертиза проводится несколькими экспертами, они могут дать как отдельные заключения, так и единое, общее (если их заключения не имеют противоречий).