Офшорный бизнес как способ повышения рентабельности ВЭД

Оффшорная компания-подрядчик

Налог на прибыль в любой стране исчисляется с разницы между валовой выручкой и суммой расходов, которую разрешает­ся вычесть из этой валовой выручки. Существуют два метода снижения налога на прибыль: или за счет уменьшения валовой выручки, или за счет увеличения расходов. Первый метод (оффшорная ком­пания — посредник) основан на уменьшении выручки: большую часть выручки присваивает оффшорная компания именно с помощью тех же оффшорных компаний.

Некоторые из перечисленных в законодательстве ус­луг, включаемых в себестоимость вполне могут быть оказаны оффшорной компанией (по со­гласованной цене). Деньги, уплаченные оффшорной компании уйдут за границу, а затраченная сумма уменьшит российскому предприятию налог на прибыль. В перечень услуг, которые могут быть оказаны оффшорной компанией, входят:

(1) юридические услуги (оказывающая услуги фирма должна продемонстрировать определенную юриди­ческую квалификацию и иметь соответствующее название;

(2) маркетинговые услуги;

(3) информационные услуги;

(4) аудиторские услуги (фирма, оказывающая такие услуги, должна иметь лицензию на аудиторскую деятельность);

(5) плата за обучение (повышение квалификации или пере­подготовку) сотрудника по договору с учебным заведением (в не­которых оффшорных центрах допускается регистрация учебных заведений без получения специальных лицензий, поэтому можно обучать сотрудников в своем же «универ­ситете»);

(6) предоставление кредита (из налогооблагаемой базы вы­читаются проценты в определенных пределах; кредит лучше пре­доставлять через иностранный банк под гарантию заморо­женных там средств оффшорной компании, либо через собствен­ный оффшорный банк).

Формальная законность оплаты счетов оффшорной компании не спасет  от трудностей, если будет очевиден собственник компании. Линия между законным и незаконным налоговым планированием очень тонкая. Более того, в понимании разных людей эта грань прохо­дит в разных местах. Поэтому необходимо, чтобы схема была не только полностью законна, но и вообще не выделялась из повседневного бизнеса как «схема».

Не­обходимо удерживать налог на доход при переводе денег ино­странной компании. В некото­рых случаях (там, где между странами есть договор об избежании двойного налогообложения) удержанный налог можно будет по­том истребовать обратно. В редких случаях налоговые органы могут разрешить ее, оффшорной компании — получателю плате­жа производить расчеты без удержания налога, если со страной получателя у России есть договор об избежании двой­ного налогообложения и налоговой инспекции удалось доказать, что доход иностранного лица имеет регулярный и однотипный характер.

Для этого нужно в стране, где зарегистрирована компания — получатель платежа, заполнить форму, образец которой дан в при­ложении к Инструкции №34 Госналогслужбы, и обес­печить, чтобы тамошняя налоговая служба подтвердила, что «ком­пания X является лицом с местопребыванием в стране «А» в смысле Конвенции об избежании двойного налогообложения между Россией и страной «А». Затем четыре экземпляра этой формы (с апостилем или консульской легализацией) подаются в российскую налоговую инспекцию по месту нахождения плательщика. К фор­мам необходимо приложить контракт, по которому будут перево­диться деньги. Налоговая инспекция (теоретически) должна в достаточно короткий срок дать иностранной компании налоговое освобождение, если она сочтет доход, получаемый по представ­ленному контракту, регулярным и однотипным. На практике на­логовые освобождения даются нелегко и «регулярность и одно­типность» дохода приходится доказывать.

Нормы международного договора имеют верховенство над нормами его налогового законодательства. Ни в одном международном договоре о регулярности и однотипности дохода,  как основании для получения освобождения, ни слова не сказано. Поэтому положение Инструкции № 34, обязывающее удер­живать налог из иных видов дохода, незаконно.

Оффшорная компания — владелец дорогостоящего имущества

При приобретении какого-либо дорогостоящего иму­щества (виллы, участка земли, яхты, частного самолета или других предметов не первой необходимости), необходимо решить вопрос о собственнике этого имущества. Причин для того, чтобы НЕ называться собственником, может быть несколько:

(1) собственник дорогостоящего имущества привлекает вни­мание налоговых служб, которые могут потребовать отчета о про­исхождении денег (люди с пролетарским или бюрократическим сознанием уверены, что большие деньги нельзя зарабо­тать честным путем);

(2) собственник дорогого имущества может стать объектом вымогательства;

(3) при продаже дорогостоящего имущества надо платить значительный налог на продажу (например, при продаже недвижимости в Европе он достигает нескольких процентов от цены);

(4)  в некоторых странах приобретенную недвижимость разрешается перепродать толь­ко через несколько лет после покупки (это делается якобы для борьбы со спекуляцией на рынке недвижимости).

Все перечисленные проблемы снимаются, если дорогое имущество покупается не самим инвестором, а через контролируемую им компанию. Факт владения имуществом можно оставить в тайне, если сохранить в тайне контроль над компанией. Налоги на перепродажу обходятся путем продажи не имущества, а акций оффшорной компании. То же касается и ограничений на спекулятивную перепродажу.

При этом никто не должен иметь оснований полагать, что оффшорная компания создана с единственной целью — уменьшить какие-либо налоги (в данном случае — налоги на передачу имущества), иначе в некоторых странах может быть подвергнута сомнению легитимность всей схемы.

Оффшорная компания — владелец и лицензиар товарного знака

При ведении бизнеса в нестабильной стране (типа России) необходимо решить вопрос о потенциальном собственнике товарного знака. Если его владельцем будет местная компания, то в случае ее ликвидации (хотя бы налоговую задолженность) можно лишиться и товарного знака. Как и всякое имущество юридического лица, товарный знак может быть продан за долги этого лица. Если пытаться перерегистрировать товарный знак с ликвидируемой компании на но­вую в последний момент, суд может не признать эту сделку за­конной (во всяком случае, такой подход характерен для Европы и США).

Поэтому необходимо планировать все заранее. Товарный знак можно зарегистрировать на оффшорную компанию (или продать ей уже зарегистрированный знак). Далее оффшорная компания бу­дет на основании лицензионных договоров предоставлять вам (или вашим компаниям) право пользоваться этим знаком за оп­ределенную плату. Сколько бы компаний в России ни исполь­зовалось и сколько бы потом их не ликвидировалось, права собственности на товарный знак все равно сохраняются.

При этом лицензионные платежи (плата за право ис­пользования товарного знака) смогут не только увеличить расходную часть баланса (тем самым уменьшая налог), но и обеспечить легальную возможность перевести валюту за границу. Обязанность российского предприятия удерживать налог на доходы иностранного лица — снимается, если компания — владелец товарного знака зарегист­рирована в стране, с которой у России есть договор об избежании двойного налогообложения.

Данные о налогообложении лицензионных платежей международному договору приведены в таблице (см. Приложение 1).

У регистрации товарного знака на иностранную компанию есть и свои неудобства. Во-первых, государственные пошлины, которые взимаются за регистрацию знака, для иностранных лиц исчислены в валюте, и ставки этих пошлин значительно выше, чем для российских заявителей. Например, подача заявки на один класс стоит 160 долларов, регистрация каждого дополнительного класса — 80 долларов, выдача свидетельства — 250 долларов.

Второе неудобство — необходимость обращаться в Патент­ное ведомство только через специально лицензированного патент­ного поверенного (в то время как российские лица могут подать заявку сами). Общая стоимость регистрации товарного знака мо­жет в этом случае зашкалить за 2 тысячи долларов, хотя из­вестны патентные поверенные, которые делают работу быстро и качественно и при этом выставляют весьма разумные счета (бы­вает даже, не более 800—1000 долларов — это с учетом государст­венных пошлин).[4]

Оффшорная компания — владелец авторских прав

Авторские права на книги, аудиовизуальные произведения и прочие объекты интеллектуальной собственности имеют в кон­тексте налогового планирования одно неоспоримое преимущест­во перед всеми остальными вещами на свете: их цена не может быть установлена исходя из каких-либо единообразных правил. Имен­но поэтому платежи за авторские права являются очень удобным способом законного уменьшения налогов и экспорта капитала.

Если бизнес заключается в приобретении у авто­ров права на их произведения и получении дохода от продажи лицензий или тиражирования этих произведений, то целесообразно использовать оффшорную компанию в качестве владельца этих прав. Нет ничего на этом свете, что могло бы запретить автору продать права на свою работу оффшорной компании! И нет ничего, что запретило бы сторонам договориться о той или иной цене (в отличие, например от алюминия, на который существуют справоч­ные цены).

Однако не всегда операции с авторскими правами логично вписыва­ются в обычный бизнес. Нормой является покупка фирмой грамзаписи прав на мелодию. Однако если это делает торговая ком­пания, вероятно, потребуется давать налоговому инспектору простран­ные объяснения.

При использовании сделок с авторскими правами для нало­гового планирования в России можно столкнуться с рядом проблем. Во-первых, налоговые чиновники порой очень плохо представляют себе разницу между уступкой авторских прав (когда права переходят полностью и безвозвратно к покупателю) и вы­дачей лицензий на их использование. В первом случае имеет ме­сто продажа товара (авторские права — это своего рода товар), во втором — оказание услуги (передача в поль­зование). Если иностранная компания продает авторские права, то это внешнеэкономическая операция, и налога на доход продавца прав удерживать не надо (просто потому, что он не по­лучает никакого дохода с территории России, а только продает туда товар). Если же иностранная компания выдает только ли­цензию на использование прав, сама при этом оставаясь их обла­дателем, то платежи этой компании (роялти) будут считать­ся ее доходом, и придется удерживать с них налог. В российском законодательстве отсутствуют нормы, регулирующие сделки с авторскими правами. При объяснении налоговым органам, что покупка прав у иностранной ком­пании — это внешнеторговая сделка, они просят предъ­явить таможенные документы на ввоз прав! (Кстати, как и на «ввоз услуг»). Однако права не мо­гут быть ввезены или вывезены — они по природе неперемещае­мы. Более того, права существуют не в каком-либо определенном месте, они просто существуют.

Аналогично использованию товарных знаков, сделки с авторскими правами могут оказаться очень выгодным инструментом безналогового экспорта валюты, если умело применить нормы договоров об избежании двойного налогообложения. Все дан­ные о различных договорах объединены в таблицу (см. Приложение 2).

Оффшорная компания — держатель банковского счета

Российское государство запрещает своим гражданам иметь личные счета за рубежом (кроме как на время физического нахождения за границей). Теоретичес­ки до вступления в силу Уголовного Кодекса (1997 г.) их могли даже посадить в тюрьму за наличие заграничного счета. Многие российские граждане не согласны с такой позицией государства и желают пользоваться заграничными счета­ми. Помимо этого, они хотят иметь на руках кредитные карточ­ки, которые (в отличие от большинства российских) всегда при­нимали бы за границей без подозрений и вопросов.

Проблема разрешается посредством получения под кон­троль оффшорной компании, которая затем открывает бан­ковский счет. Для этой цели можно выбрать дешевую компанию в одной из стран, где не требуется представлять никакой отчетно­сти, и использование безналогового счета окупится в первый же год. Через какое-то время можно будет получить на руки корпора­тивную кредитку и пользоваться ей по всему миру.

Оффшорная компания-залогодержатель

Этот вид использования оффшорных компаний относится к области очень тонкого планирования. Вкратце, суть схемы в том, что владелец имущества, опасающийся, что имущество может быть у него по тем или иным причинам отнято, хочет законно перевести его на свою оффшорную компанию. Там, где можно просто продать иму­щество оффшорной компании или передать его иностранному трасту, проблем не возникает. Однако в некоторых странах (в США, например) это вызовет очень сильные подозрения. Поэто­му владелец разрабатывает многоступенчатую схему, по которой сначала отдает имущество в залог, а потом из-за нарушения обес­печенного залогом обязательства, становится вынужден передать имущество кредитору.

Оффшорная компания-инвестор

Для любого предпринимателя очевидно, что капитал всегда дол­жен работать. Однако многие российские бизнесмены, заработав­шие капиталы в России, теряются, когда эти капиталы перемеща­ются за границу. Поэтому у многих возникает желание инвестировать вывезенный капитал обратно в Россию, хотя, как правило, уже под другим именем и, возможно, в другой проект.

Оффшорная компания (или сеть оффшорных компаний) может стать удобным перевалочным пунктом капитала на его пути в новый инвестиционный проект. Во-первых, капитал можно аккумулировать в такой компании без налогов. Во-вторых, обеспечив анонимность владения оффшорной ком­панией, можно тем самым обеспечить, чтобы новый инвестици­онный проект никак не был связан со старым. В-третьих, нигде нет такой маневренности и гибкости движения инвестиционных ресурсов, как в оффшорных финансовых центрах.

Для тех же, кто больше не хочет рисковать на российской почве и желает распорядиться находящимся за границей капита­лом более консервативно, существует масса возможностей, и практически в любом из перечисленных ниже случаев роль инве­стора может играть оффшорная компания. Например, деньги можно доверить банку, имеющему хорошую репутацию по управ­лению средствами клиентов. В этом случае реально получать око­ло 4—6% в год в качестве процентов по вкладу (в случае предо­ставления банку права управлять деньгами на счете на риск кли­ента получить можно больше, но и потерять тоже). Можно дове­рить деньги какому-нибудь всемирно известному оффшорному инвестиционному фонду (множество таких фондов базируется на Гернси, Джерси, острове Мэн и на Бермудских островах). О том, как обстоят дела у того или иного фонда, можно узнавать по га­зетам Financial Times и International Herald Tribune: там ежедневно публикуется соответствующая информация. Величина выплачи­ваемых фондами процентов зависит от того, насколько успешно они играют на рынке ценных бумаг или валют, и хорошим счита­ется результат 7—15% годовых, хотя бывают как случаи провала, так и небывалых выигрышей — до 30 - 40% годовых.[5]