Аудит основних засобів

 

Глава 6. Типова кореспонденція стосовно операцій з основними засобами

У відповідності з Планом рахунків облік основних засобів  ведеться на рахунку 10 «Основні засоби». На цьому рахунку здійснюється облік  та узагальнення інформації про наявність, рух власних або отриманих  на умовах фінансового лізингу об’єктів та орендованих майнових комплексів, які віднесені до складу основних засобів.

По дебету 10 рахунку відображається записи по надходженню основних засобів  на баланс підприємства, які обліковуються  по первісній вартості, витрати пов’язані  з поліпшенням об’єкта.

По кредиту відображаються вибуття основних засобів внаслідок  продажу, безкоштовної передачі, ліквідації, а також суми уцінки основних засобів.

Облік основних засобів  ведеться в таких розрізах: надходження, амортизація, ремонт, переоцінка, а  також облік орендованих основних засобів.

Кореспонденція рахунків по обліку надходження основних засобів  наведена в таблиці 2

Таблиця 2

Зміст господарських операцій	Дебет	Кредит
Оприбутковані основні засоби, внесені  засновниками згідно з угодою	10, 11	46
На суму, яку потрібно виплатити  постачальникам за куплені основні  засоби	15	63
На суму послуг, пов’язаних з придбанням основних засобів	15	685
Одночасно нараховано суму ПДВ на послуги, пов’язані з придбанням основних засобів	641	685
Сума витрат, понесених при виконанні  проектних та інших робіт	15	63
Сума витрат на спорудження та виготовлення основних засобів	15	23,65,66, 20
Погашення заборгованості за основні  засоби	63	30,31
Безкоштовне надходження основних засобів	10, 11	424
Отримання основних засобів в обмін  на готову продукцію товарів, робіт  послуг	15	701,702 703
Оприбуткування основних засобів	10, 11	15
Оприбуткування основних засобів  раніше не включених до балансу підприємства	10, 11	746
Переведення до складу основних засобів  МШП	10, 13	113
Одночасно на суму зносу МШП	132	131
Переміщення основних засобів від  одного матеріально відповідальної особи до іншої	10, 11	10,11

Всі основні засоби в  процесі експлуатації зношуються і  підлягають амортизації. Основні операції нарахування амортизації наведені в таблиці 3

 

Таблиця 3

Бухгалтерський  облік амортизації основних засобів

Зміст господарських операцій	Дебет	Кредит
Нарахування амортизації основних засобів  використаних на виробництво конкретного  виду продукції	23	131
Нарахування амортизації інших основних засобів цеху	91	131
Нарахування амортизації основних засобів  господарського призначення	92	131
Нарахування амортизації основних засобів  використаних для збуту продукції	93	131
Нарахування амортизації основних засобів  соціальної сфери	94	131

Ремонт основних засобів  проводиться з метою ліквідації виниклих дефектів у зв’язку з  їх експлуатацією. В бухгалтерському  обліку ремонті діляться на поточні  та капітальні. Облік витрат на ремонтні роботи, які не приводять до покращення об’єкта, є витратами даного періоду  і обліковуються на рахунках класу 9.

Таблиця 4

Кореспонденція  рахунків обліку витрат на поліпшення і утримання 
основних засобів

Зміст господарських операцій	Дебет	Кредит
Відображені витрати ремонтного цеху для ремонту основних засобів  виконаного господарським способом	23/р.ц	20, 661, 65
Списані витрати ремонтного цеху на цехові витрати	91	23/рц
Відображені витрати основного цеху пов’язані з поточним ремонтом обладнання	91/осн.ц.	66,65, 207
Акцептований рахунок підрядної  організації, яка виконала ремонт основних засобів, які експлуатуються в заводоуправлінні	92	63
Сума ПДВ	641	63
Оплачений рахунок підрядної організації  з поточного рахунка	63	311

У зв’язку з різними  економічними процесами основні  засоби повинні переоцінюватися, щоб  відображатися по справедливій вартості на час складання різних звітів. Куди повинні відноситися суми уцінки і дооцінки показано в таблиці 5.

Таблиця 5

Кореспонденція  рахунків обліку дооцінки основних засобів

Зміст господарських операцій	Дебет	Кредит
Сума дооцінки основних засобів	10	423
Одночасно на суму зносу	423	131
Сума уцінки основних засобів	975	10
Одночасно на суму зносу	131	10
Сума втрат від зменшення корисності основних засобів, оцінених за первісною  вартістю	975	131, 10
Одночасно на суму зносу	131	10

Основні засоби списуються з балансу в результаті їх ліквідації, безкоштовної передачі, ліквідації і  як недостача, виявлена в результаті інвентаризації.

Таблиця 6

Кореспонденція  рахунків ліквідації, безкоштовної передачі та реалізації 
основних засобів

Зміст господарських операцій	Дебет	Кредит
Передача основних засобів як внесок до статутного капіталу іншого підприємства	14	10
Одночасно знос переданих основних засобів	131	10
Одночасно сума різниці між залишковою вартістю переданих основних засобів  і справедливою вартістю інвестицій	14	746
Списання залишкової вартості основних засобів, списаних по причині застарілості та зносу	976	10
Одночасно на суму зносу основних засобів	131	10
Оприбутковані виробничі запаси від  ліквідації основних засобів	20,22	746
Одночасно відображення суми ПДВ	976	64
Безкоштовна передача основних засобів  по залишковій вартості	976	10
Одночасно на суму зносу основних засобів	131	10
Одночасно відображення суми ПДВ	976	64
Списання реалізованих основних засобів  по залишковій вартості	972	10
Одночасно на суму зносу реалізованих основних засобів	131	10
Доход отриманий від реалізації основних засобів	30,31,37	742
Витрати по демонтажу, розборці та реалізації основних засобів	976	30,31,37,20,66
Одночасно при реалізації основних засобів  сума ПДВ	742	64

Таблиця 7

Кореспонденція  рахунків обліку результатів інвентаризації основних засобів

Зміст господарських операцій	Дебет	Кредит
Виявлені та оприбутковані надлишки основних засобів	10	746
На суму виявленої недостачі основних засобів, списаних по залишковій вартості	976	10
Одночасно на суму зносу списаних основних засобів	131	10
На суму недостачі при виявлені винних осіб	375	746
На суму різниці між обліковими цінами і цінами, розрахованими для  стягнення з винних осіб, яка перераховується  до бюджету	746	642
Відшкодування сум недостачі основних засобів винуватими особами	30, 31	375
Стягнення недостачі основних засобів  із заробітної плати	661	375
Переведення МШП до основних засобів	10	112
Одночасно на суму зносу МШП	132	131
Переведення основних засобів до складу МШП	112	10
Одночасно на суму зносу основних засобів	131	132

 

7. Аудит основних засобів на ПАТ «МГЗК»

7.1. Характеристика ПАТ «МГЗК»

Публічне акціонерне товариство "Марганецький гірничо-збагачувальний комбінат" - одне з найбільших у світі підприємств  з видобування та переробки марганцевої  руди. Розробка руди ведеться відкритим  та підземним способами.

 До складу Марганецького  ГЗКу входять п'ять шахт, два  карьєри і одна збагачувальна  фабрика.

 ПАТ "Марганецький ГЗК"  має значні запаси марганцевмісних  глин, які за фізико-хімічними  властивостями представлені механічною  сумішшю бентонітових глин. Марганцевмісні  глини можуть використовуватися  для виробництва залізорудних  окатишів, тому що вони є цінним  сполучним легуючим матеріалом.

 Марганецький ГЗК виробляє  марганець сірчанокислий, який  використовується в сільському  господарстві, хімічній та нафтовій  промисловості. Марганцевий концентрат, який виробляється Марганецьким  ГЗКом, є цінною сировиною для  виробництва високосортних легованих  сталей.

 Марганцеві руди представлені  наступними типами:

- окисними (піролюзитові, магнецитові  та псиломеланові мінерали)

- карбонатними (манганокальцитові  та кальцієво-родохрозитові мінерали)

- змішаними (суміш окисних і  карбонатних мінералів) окисно-карбонатними  рудами.

 Масова частка марганцю в  сирій руді складає від 12 % до 30 %.

Основними споживачами продукції  виступають Нікопольський і Запорізький  феросплавні заводи, в меншій мірі - інші металургійні підприємства України. Біля 5% продукції, що виробляється йде  на експорт (в Польщу, Словаччину, Чехію, Румунію, Росію).

У 2000 р. АТЗТ «Компанія «Пріват Інтертрейдінг»», ПриватБанк і компанія St. John Trading Overseas Ltd. спільно інвестували у ВАТ  «Марганецький гірничо-збагачувальний комбінат» 10.5 млн. дол. Це дозволило  ГЗК почати оновлення обладнання і спільну з галузевими інститутами  роботу над удосконаленням технологій.

В 2011 р. комбінат виробив 748,8 тис. тонн марганцевого концентрату.  На ПАТ  «МГЗК» працює 5594 працівників.

 

7.2. Документування господарських операцій з обліку основних засобів

Основи формування в бухгалтерському обліку  інформації про основні засоби і розкриття інформації про них у фінансовій звітності визначені П(С)БО№7 „Основні засоби”.

1. Акт прийому-передачі—складається на кожний об’єкт окремо приймальною комісією, а на декілька лише в тому випадку, коли об’єкти однотипові, мають однакову вартість і прийняті одночасно на відповідальне  зберігання однією  і тією ж особою. У цьому акті є всі необхідні реквізити для відображення детальної  характеристики об’єкта, його первинної вартості, терміну корисного використання, норми амортизації й іншої інформації, необхідної для обліку об’єкта ОЗ.

Після оформлення передається до бухгалтерії підприємства, підписується головним бухгалтером  та затверджується керівником підприємства або уповноваженою особою.

2. Акт-списання—застосовується після ліквідації основних засобів. Складання актів, яке здійснюється комісією, на списання основних засобів: перший примірник передається до бухгалтерії, де на його підставі робиться запис до інвентарного   списку основних засобів, другий залишається у матеріально-відповідальної особи. Розрахунок зносу основних засобів здійснюється з врахуванням вимог П(С)БО№7 „Основні засоби ” . Нарахування амортизації ОЗ здійснюється протягом часу їхнього корисного використання, що встановлюється підприємством при зарахуванні ОЗ на баланс. Цей метод нарахування амортизації передбачений в П(З)БУ-7 для ОЗ.