Аудит основних засобів

За даними розрахунку ми можемо прийняти  за показник суттєвості 1,35 тис. грн. і помилки за даними розрахунками  можливі. І будь-які зловживання  незалежно від розміру є суттєвими.

Важливою  ділянкою  діяльності аудитора є  перевірка стану організації  і ведення бухгалтерського обліку ОЗ на ПАТ „МГЗК”. Ефективна організація обліку має велике значення для управління виробництвом  і збереження майна.

Завданнями аудиту ОЗ, які формуються на основі якісних аспектів, є:

—перевірка  наявності посадових інструкцій розподілу функціональних обов’язків та їх дотримання працівниками  бухгалтерії  підприємства;

—встановлення правильності документального  оформлення  здійснення господарських операцій щодо основних засобів;

—встановлення якості оформлення документів по основним засобам;

—перевірка  наявності внутрішніх документів, якими  оформляється обрана облікова політика;

—перевірка  правильності відображення  в бухгалтерському обліку  основних засобів;

—перевірка  правильності визначення  строку корисного  використання ОЗ;

—перевірка  правильності нарахування зносу ОЗ;

—підтвердження  законності і правильності  відображення на рахунках бухгалтерського обліку операцій із ОЗ.

  Типові порушення в системі  контролю, веденні бухгалтерського  обліку  та відображенні об’єкта  аудиту у фінансовій звітності

Відхилення в бухгалтерській звітності присутні майже завжди. В ході перевірки потрібно виявити  ту їх частину, в результаті якої суттєво перекручена звітність в цілому.

Типовими  порушеннями, які виявляються аудиторами при дослідженні документів, операцій і записів щодо обліку ведення ОЗ є:

—неправильна оцінка ОЗ в результаті розробки;

—порушення щодо вимог обліку придбаних ОЗ;

—неправильний облік придбання  ОЗ в обмін на подібні об’єкти;

—порушення щодо обліку придбання ОЗ  в обмін на неподібні об’єкти;

——неправильне визначення вартості ОЗ, за якою вони зараховуються на Баланс підприємства;

——порушення обліку ОЗ щодо отримання їх внаслідок об’єднання підприємств;

——порушення в обліку амортизації ОЗ;

—порушення в обліку переоцінки ОЗ;

——порушення в обліку вибуття нематеріальних ОЗ;

Правопорушення поділяються на дві групи: помилки і шахрайство.

Аудитор відповідає за виявлення шахрайства і виправлення помилок.

Аналітичні процедури для визначення основних тенденцій стану та руху об’єкту дослідження

Про результати фінансово-господарської  діяльності товариства свідчать такі документи: Баланс, Звіт про рух грошових коштів, Звіт про фінансову звітність.

З Балансу можемо зробити наступні висновки про ситуацію, яка є на товаристві. Як ми бачимо з Балансу, товариство володіє значною  кількістю ОЗ. Незавершене будівництво значно збільшилось:  на початок  року  становило 451,6 тис. грн., а на кінець 551,9 тис. грн. Якщо говорити про оборотні активи, то можемо побачити, що запаси збільшились до 5388, а становили—3665,8 тис. грн. Готова продукція на підприємстві, як бачимо, на кінець періоду становить—783,7 тис. грн.

Таблиця 9—Загальна оцінка основних засобів

Стаття балансу	Абсолютна величина , тис. грн.		Питома вага, тис. грн.		Зміни
	На поч.	На кін.	На поч.	На кін.	В абсолютній величині	В питомій вазі	У % до величини	У % до зміни підсумку
Нематеріальні активи
Залишкова вартість	2119,1	1884.7	1,39	1,25	-234	-0,14	0,15	0,68
Первісна вартість	2354,6	2356,3	1,5	1,5	21.7	0	0,16	0,74
Накопичена амортизація	-235,5	-471,6	-0,15	-0,31	-2361	0,16	0,013	0,061

Як бачимо, що дані помірно змінилися у сторону  збільшення, а це призвело до змін на підприємстві.

Програма  аудиторської перевірки є переліком  етапів проведення аудиту, необхідної для його реалізації. В програмі зазначаються завдання, які необхідно  вирішити для досягнення мети перевірки.

Програма  складається на початку перевірки, але в ході перевірки до неї  можуть вносити зміни як суттєві  так і несуттєві.

Планування  і розробка програми відноситься  до компетенції головного аудитора, який здійснює контроль за їх виконанням.

Висновки, зроблені аудитором  при виконанні перевірки, відображаються в робочих документах. Вони є основою  для підготовки аудиторського висновку і формування думки про достовірність  фінансової звітності та обліку в  їх суттєвих аспектах.                                                 

Таблиця 10—Етапи аудиторських процедур

№п/п	Перелік аудиторських процедур	Виконавець	Індекс робочого документа	Примітки
1	Перевірка наявності ОЗ	Вовк К.З.
2	Перевірка правильності та повноти відображення в обліку ОЗ	Вовк К.З.
3	Перевірка санкціонування операцій з ОЗ	Вовк К.З.
4	Порівняння даних первинного обліку ОЗ з Головною книгою	Вовк К.З.
5	Перевірка правильності та повноти надходжень, обліку та вибуття ОЗ	Вовк К.З.	4,8
6	Перевірка правильності нарахування амортизації у відношенні : термін корисного використання; розрахунків сум амортизації.	Вовк К.З.
7	Перевірка даних первинного обліку зносу Оз з Головною книгою	Вовк К.З.	4,5

Склав

Перевірив

 

7. 5. Основні завдання системи внутрішнього контролю об’єкта, процедури контролю, які можна застосувати до об’єкта перевірки

Важливою функцією управління господарськими процесами  на підприємстві є внутрішній контроль. Основними  напрямками внутрішнього контролю  є реальність господарських операцій, повнота, дозвіл, точність, класифікація, облік, періодизація. Відповідно до напрямків  контролю можна виділити основні  завдання системи внутрішнього контролю.

Таблиця 11—Завдання системи внутрішнього контролю

Напрямки контролю	Загальна характеристика	Основні завдання  системи внутрішнього контролю щодо НА
Реальність	Зафіксовані операції дійсно проводились  і підтверджені відповідними документами	Забезпечення проведення підтвердження  даними накладних , актів виконаних  робіт  та інших документів всіх господарських операцій з обліку ОЗ
Повнота	Всі фактично проведені операції записані в обліку, жодна не пропущена	Забезпечення повного  відображення господарських операцій щодо ОЗ у регістрах бухгалтерського обліку
Дозвіл	Операції санкціоновані у відповідності  з політикою компанії	Забезпечення наявності підпису  керівника чи уповноваженої ним  особи
Точність	Всі суми належним  чином розраховані	Забезпечити належний розрахунок сум  по  аналітичних  рахунках, журналах , відомостях
Класифікація	Операції віднесені на відповідні рахунки	Забезпечити контроль за правильністю віднесення ОЗ на відповідні рахунки
Облік	Облік операцій повністю завершений	Забезпечити відповідність записів  аналітичного і синтетичного обліку, записати в облікових регістрах , в Головній книзі, звітності
Періодизація	Операції записані у відповідному періоді	Забезпечення відображення господарських операцій щодо ОЗ, в тому періоді, в якому вони були здійснені

 

До об’єкта  перевірки можна застосувати  наступні процедури контролю:

1.інвентаризація;

2.зіставлення  даних інвентаризації з даними  бухгалтерського обліку;

3.перевірити  об’єкти ОЗ із первинними документами на придбання (накладна, акт приймання-передачі)

4.підтвердити  наявність угод на придбання ОЗ;

5.зіставлення вартості ОЗ по первинних документах із даними, відображеними в бухгалтерському обліку;

6.перевірити, чи затверджений метод нарахування  амортизації в обліковій політиці;

7.провести  повторний розрахунок амортизації ОЗ;

8.перевірити  правильність арифметичних розрахунків  переоцінки та відображення її  в обліку;

9.оцінка  майбутніх економічних вигод  від використання ОЗ.

 

7.6. Опис ведення обліку та контрольних процедур для об’єкта дослідження

Перевірка аудитором  стану бухгалтерського, внутрішньогосподарського і статистичного обліку суб’єктів  підприємницької діяльності передбачена  законом України „Про аудиторську  діяльність”. Аудитор насамперед контролює  відображення в обліку капіталу, який використовується на підприємстві.

На ПАТ  „МГЗК” бухгалтерський облік ведеться за допомогою програми „1С Бухгалтерія”. Застосування обчислювальної техніки в обліковому процесі вносить суттєві зміни до системи джерел інформації про об’єкти, що підлягають перевірці. В умовах застосування комп’ютерних технологій поряд з паперовими носіями інформації створюються й електронні носії. При цьому для проведення ефективної перевірки, необхідно з’ясувати, як отримати та обробити дані.

Об’єктом  перевірки є основні засоби, тому проведемо опис ведення обліку ОЗ. При використанні „1С Бухгалтерія” список основних засобів міститься в довіднику „Основні засоби”. Велике значення в організації обліку  мають вибір та застосування форм  бухгалтерського обліку, перевіряється дотримання єдиного плану рахунків бухгалтерського обліку.

На обраному підприємстві ведеться  первинна документація. Документація ведеться згідно стандартів. Вказуються необхідні реквізити, які  є необхідними для підприємства, для проведення тієї чи іншої інформації для користувача.

Контроль  над проведенням відповідних  операцій ведеться бухгалтером, який контролює  рух документів і має право  на другий підпис в первинних документах. Директор затверджує рух документів тільки тоді, коли інформація є достовірною.

7.7. Процедури контролю повноти даних

Для проведення ефективної аудиторської перевірки  обов’язковим є проведення процедур контролю повноти даних.

В процесі  аудиту проводиться дослідження  різних документів, кожна однорідна  сукупність яких має свої особливості  і потребує специфічних прийомів їх вивчення. Об’єктом перевірки виступають ОЗ. Тому для перевірки повноти даних, співставимо дані про операції з ОЗ  з журналу господарських операцій із даними, які мають місце в інвентарних книгах.

Отже, дані операції з ОЗ були відображені відповідними документами, а також при зміні даних в документах були внесені зміни відповідними виправленнями, які дозволяються  чинним законодавством. Підставляючи дані по ОЗ в документах з журналом  господарських операцій із іншими даними, бачимо, що суми в даних документах рознесені правильно і співпадають. Облік ОЗ на відповідних рахунках потребує доопрацювання.

 

7.8. Процедури контролю точності

Суть  процедури контролю точності полягає  в перевірці того, що дані, відносно сум та дат, в документах або операціях  наведені вірно, операції в бухгалтерському  обліку відображені повністю, на відповідному рахунку та своєчасно.

Для проведення вказаного  контролю звернемось до первинних документів, які містять інформацію про здійснення відповідних операцій і результати яких відображені на відповідних рахунках Головної книги  та меморіальних ордерах, підставляємо відповідні дати, суми, реєстрацію надходження за відповідним реєстром.

У разі перевірок  на точність, велике значення мають  операції контролю, спрямовані на отримання  достовірних даних про те, що господарські операції зафіксовані своєчасно.

Для цих перевірок  використовують методи визначення термінів проведених операцій. Фактично, це перевірка  того, що дані відносно сум та дат, в  документах або операціях наведені вірно, операції в бухгалтерському  обліку відображені повністю, на відповідному рахунку та своєчасно. Документи , які  перевірялися, містили відповідні дані, в яких не було суттєвих помилок. Ведення  обліку з  ОЗ є достовірними.

Отже, дане підприємство дотримується всіх чинних законодавств і не робить суттєвих відхилень.

 

7.9. Процедури контролю за дотриманням  законності господарських операцій

Дана процедура  містить перевірку того, що операції затверджені відповідною особою, складаються звіти за видатками, існує обмеження доступу до інформації.

Для більш  точної перевірки аудиторові не потрібно використовувати  всю інформацію, яка знаходиться на даному підприємстві, а тільки ту частину об’єкту, яка  перевіряється—основні засоби.

На мою  думку більш правильним буде вибір  перевірки отримання  і вибуття ОЗ.

 

 

 

 

 

 

Таблиця 12—Аналіз затвердження документів  відповідною особою

Документ №	Наявність печатки	Підпис керівника	Підписи
			Відповідальної особи за здачу	Відповідальної особи за прийняття
Прибуткова накладна - 235	+	+	+	+
Прибуткова накладна -247	-	-	+	+

Отже, за даними, наведеними в таблиці, бачимо, що деякі  відхилення містилися в документах, а це в свою чергу вплине на висновок аудитора.

Також важливим завданням є контроль за дотриманням  законності інформації  господарських  операцій, які обмежують доступ про  достовірність інформації, про рух  нематеріальних активів і їх документальне  оформлення, які відображають їх стан. Дане підприємство здійснює операції і оформлення  документів про основні засоби за допомогою „1С Бухгалтерія”. Але доступ до даної інформації про дані не є обмеженим, так як кожний знає пароль.