Аудит основних засобів

Отже, можна  зробити висновок: негативним є те, що доступ для інформації є доступним  для кожного  і тому це дає можливість зробити певні порушення, та відсутність  всіх необхідних реквізитів на документах по надходженню основних засобів.

7.10. Процедури контролю за збереження  активів, первинних документів та реєстрів

 Законом  України „Про бухгалтерський  облік  та фінансову звітність”  передбачено для підтвердження  правильності та достовірності  наданих даних незалежно від  форм власності, інвентаризації  майна, коштів та фінансових  зобов’язань.

Процедурами контролю передбачено  проведення інвентаризації, перевірка  правильності проведення усіх процедур інвентаризації.

Так як в даному випадку, нам необхідно перевірити наявність всіх основних засобів і немає можливості провести інвентаризацію, тому проаналізуємо дані у нижче наведеному інвентаризаційному описі. Для покращення подальшої роботи  розмір вибірки візьмемо  до уваги 5.

Таблиця 13—Результати проведення інвентаризації, які є зафіксовані в інвентаризаційному описі

Матеріально- відповідальна особа	Об’єкт ОЗ	Інвентаризація	Фактична кількість	Наявна сума	За даними бухгалтерського обліку
					Кількість	Сума
Хомин Н.П.	Програма- контроль	20014	1	8200	1	8200
Бойко Ю.Р	НЗС-навантаження блоку	20022	1	3333,33	1	3333,33
Хомин Н.Р	Програмне забезпечення КТ	20012	1	20000	1	20000
Семків В. М.	Програмне забезпечення на ВРУ-330	20016	1	9143,60	1	9143,60
Іванків В.Л	Програмне забезпечення Windows	20004	1	1324,84	1	1324.84
Сума				33801,77		33801.77

Отже, за даними інвентаризації можемо зробити наступний  висновок про те, що не виявлено ні нестач, ні недоліків. За даними з різних джерел, які були надані з різних джерел є достовірними і інвентаризаційний  опис, оформлений згідно з усіма  реквізитами та вимогами, які потрібні для подальшого документального  оформлення.

Документи по оприбуткуванню і списанню  основних засобів зберігаються в архіві підприємства. Архів розміщено у бухгалтерії і відповідальність за збереження в архіві всіх документів несе головний бухгалтер, з яким укладено договір про матеріальну відповідальність за первинні документи. Первинні документи зберігаються на підприємстві протягом трьох років. Документи згруповано в папки по місяцях, на папці є надпис, який вказує, які документи і за який період там знаходяться.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Висновок

На підставі проведеної перевірки та аналізу можемо зробити  наступний висновок:

До позитивних сторін організації  та здійснення бухгалтерського обліку можемо віднести:

1.Значна увага приділяється контролю тих моментів в організації обліку, які чітко регламентовані в регулюючих документах;

2.Операції з основними засобами проводяться відповідно до законодавства, яким керується дана організація;

3.Усі господарські операції, які проводяться з ОЗ зафіксовуються та відображаються в усіх необхідних документах;

4.Усі операції санкціоновані;

5.Прийняті всі установи для зберігання  ОЗ та вкладені договори про повну матеріальну відповідальність з матеріально-відповідальними особами.

      До негативних  сторін можна віднести те, що  немає обмеження доступу до  бухгалтерських документів та  звітів.

Проаналізувавши ситуацію в даній установі  можна зробити  деякі корективи в розрахунку ризику внутрішнього контролю, а відповідно і ризик не виявлення, які були представлені на етапі планування  аудиторської перевірки, непотрібно вносити ніяких корективів.

Перед здійсненням перевірки  документів було проведено опитування з питань обліку, переоцінки та амортизації  нематеріальних активів.

Таблиця 14—Перевірка відповідності  первісної вартості в усіх документах

Назва НА	Вартість за якою обліковуються	Первісна  вартість в акті прийому -передачі	Первісна  вартість в накладній
Програмне забезпечення	20000	+	+
Керівництво по обслуговуванню	1305,5	+	+
Програмне забезпечення аналізу	534,1	+	+

Отже, з таблиці  можна зробити висновок, що первісна вартість нематеріальних активів була отримана в 2011 році, співпадає з усіма документами, що дані об’єкти обліковані за тією вартістю, яка вказана в відповідних документах.

За всіма вище наведеними даними можемо зробити висновок, що ОЗ оцінені правильно і усі операції, які в свою чергу можуть вплинути на формування їх вартості здійснено правильно і відповідно до чинного законодавства.

Для обліку й узагальнення інформації про наявність  і рух нематеріальних активів  призначено активний рахунок 10 „Основні засоби”. На дебеті рахунка 10 відображають придбання або одержання ОЗ, які обліковуються за первісною вартістю, і суму дооцінки таких активів, на кредиті—вибуття ОЗ внаслідок продажу, безоплатної передачі або неможливості одержання підприємством у майбутньому економічних вигод від їхнього використання, а також суму уцінки ОЗ.

Тому в даному розділі, методом вибіркової перевірки, перевіримо деякі матеріальні цінності, які  зараховані до основних засобів, на наявність  усіх необхідних ознак для зарахування  їх  до складу нематеріальних активів  чи на відповідному субрахунку  вони обліковуються. Для проведення перевірки  виберемо декілька інвентарних номерів  і перевіримо нематеріальні активи, які числяться за цими номерами.

Таблиця 15—Протокол результатів перевірки основних засобів

№ п/п	Процедура	Порушення	Нормативний акт,  який порушений
1	Звірка даних у реєстрах синтетичного і аналітичного обліку	Не виявлено
2	Перевірка первинних документів про рух ОЗ та їх звірка з реєстрами	Не виявлено
3	Проведення інвентаризації	Не виявлено
4	Звірка первісної вартості у всіх документах, в яких вона показується	Виявлено	Акт прийому-передачі

 

5	Арифметична перевірка правильності нарахування зносу  та співвідношення розрахункових та облікових даних	Виявлено	Акт введення в експлуатацію
6	Перевірка правильності на відповідному рахунку	Не виявлено
7	Нормативно-правова перевірка наявності  відповідних умов для зарахування  матеріальних цінностей до складу НА	Не виявлено

       Отже, під час  проведення перевірки ОЗ виявлено такі недоліки та порушення:

1.виявлення розбіжностей в реєстрі  накладної  на прихід ОЗ, ця помилка суттєво вплине на аудиторський висновок;

2.накладна в процесі перевірки  не містить печатки та підпису.  Дане відхилення вплине на  висновок;

3.неправильна кваліфікація ОЗ, зокрема на окремих субрахунках;

4.некоректність формування первісної  вартості  ОЗ.

Проаналізувавши проведені розрахунки, результат  вибіркової перевірки нематеріальних активів, інвентаризації, дані робочих  документів можна сказати, що практичний стан підприємства відносно стабільний і виявлені під час перевірки  відхилення не мають суттєвого впливу на загальний підсумок балансу і  фінансовий стан в цілому. Кожне  підприємство прагне раціонально використовувати основні засоби, для того, щоб отримати від них прибуток.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ

 

1. Закон України „Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні” від 16.07.1999р. №996 (зі змінами і доповненнями ) // Бух.  Облік і аудит.-1999,-№9.-с.3-9.
2. Закон України „Про аудиторську діяльність” від 22 квітня 1993 року (зі змінами і доповненнями)//Галицькі контракти .-1993,-№23.
3. Закон України „Про підприємства в Україні”. Нове законодавство України. Випуск З.К.,1992.
4. Закон України „Про охорону праці” від 21 листопада 2002 року.
5. Закон України „Про пожежну безпеку в Україні” від 17.12.1993р.
6. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 4 „Звіт про рух грошових коштів”:Затв. Наказом Мінфіну від 31 березня 1999 року №87 (зі змінами, внесеними наказом Мінфіну від 25.11.02р.№989)// Бух .Облік і аудит .-2002.-№12.-с.27-30.
7. Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні:Затв. Постановою Правління НБУ 19.02.2001Р. №72 //Все про бух.облік.-2004.-№23,9 березня.
8. Інструкція про застосування Плану рахунків бух. Обліку активів , капіталу, зобо’язань і господарських операцій підприємств і організацій.-Затв.Наказом МФУ від 30 листопада 1999 року  за №893/4186//Національні стандарти бух. Обліку в Україні.-Нормативно-практичний довідник.-2000.-с.78-158.
9. Інструкція „Про організацію роботи з готівкового обігу установами банків України”.-Затв.Постановою Правління НБУ від 19.02.2001р. №69//Все про бух. Облік.-2001.-№25, 9 березня.
10. Інструкція „Про безготівкові розрахунки в господарському обороті України”.-Затв. Постановою Правління НБУ від 02.08.1996 р.№204.
11. Указ Президента України „Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки” від 12.06.1995р. №436/95 (зі змінами і доповненнями )//Все про бух. Облік.-2004.-№23,9 березня.
12. СНІП П-4-79.Природне і штучне освітлення:-М.Стратиздат, 1990.
13. ГОСТ 12.1.005-88 ССБТ „Общие санитарно-гигиенические требования к воздуху рабочей зони”:-М.Стратиздат, 1990.
14. СНІП 2.04.05-86 „Опалення, вентиляція та кондиціонування „:-М.:Державний  будівельний комітет СРСР, 1987.
15. Порядок розслідування нещасного випадку  на  виробництві//Все про бух.облік-2004.-№100,26 жовтня.
16. Бутинець Ф.Ф.Аудит.-2-е видання, перероблене та доп.-Житомир::ПП „Рута”, 2002.-672с.
17. Бутинець Ф.Ф.-Економічний аналіз :Навчальний посібник для студентів вузів спеціальності 7.050106.-Житомир:ПП. „Рута”, 2003.-680с.
18. Голов С.Ф. Бухгалтерський облік та фінансова звітність в Україні:Навчально-практичний посібник.-Дніпропетровськ:ТОВ „баланс-клуб”, 2000.-768с.
19. Лишиленко О.В.Бухгалтерський облік:Підручник.-Київ:Видавництво „Центр навчальної літератури”, 2004.-632с.
20. Зятковський І.В.Фінанси підприємств:Навч. Посіб.-2-е вид.перероб. та допов.-Київ: „Кондор”,-2003.-364с.
21. Рудницький В.С.Методологія і організація аудиту.-Тернопіль:Економічна думка, 1998.-192с.
22. Макаренко М.В.Реформування бухгалтерського обліку на залізничному транспорті України:Офіційне видання.-Київ, 2002.-528с.
23. Пушкар М.С. Фінансовий облік.-Тернопіль:Карт-бланш,2002.-628с.
24. Поддєрьогін А.М.Фінанси підприємств:Підручник-3-тє вид.перероб. та допов.-Київ:КНЕУ,2000.-460с.
25. Швець В.Г.Теорія бухгалтерського обліку :Навч.Посіб.-К:Знання-Прес,2003.-444с.- (Вища освіта ХХІ століття).
26. Вітвицький Я.С., Вітвицька І.Я., Данилюк М.О., „Економіка підприємства”:Навчальний посібник.-Івано-Франківськ:ІМЕ, 2002.-320

 

 

 

Глава 7. Збір аудиторських доказів та формування робочих документів

Найважливіша мета аудиту — пізнання об’єктивної істини про господарські явища, що вивчаються. Під істиною розуміють ті знання про предмет, які правильно відображають цей предмет, відповідають йому. Оскільки істина відображає об’єктивно існуючий світ, її зміст не залежить від свідомості людини. Тобто істина об’єктивна, її зміст характеризується тими об’єктивними процесами, які вона відображає. Аудитор, в першу чергу, направляє свої зусилля на встановлення об’єктивної  істини щодо дій і подій господарюючого суб’єкта.

Нормативом 14 „Аудиторські докази” зазначено, що аудитор повинен  одержати таку кількість аудиторських доказів, яка б забезпечила спроможність зробити необхідні висновки, при  використання яких буде підготовлено аудиторський висновок.

Аудиторські докази одержуються  в результаті належного поєднання  тестів системи контролю та процедур перевірки на суттєвість. За деяких обставин докази можуть бути одержані тільки в результаті процедур перевірки  на суттєвість.

Аудиторські докази — інформація, одержана аудитором для вироблення думок, на яких ґрунтується підготовка аудиторського висновку та звіту. Аудиторські  докази складаються з первинних  документів та облікових записів, що кладуться в основу фінансової звітності, а також підтверджувальної інформації з інших джерел.

Законом України “Про аудиторську  діяльність” та національним нормативом України з аудиту № 26 “Аудиторський  висновок” передбачено, що аудитор  повинен проаналізувати й оцінити  інформацію, отриману на підставі аудиторських доказів, для формування висновку.

В цілому, процес аудиту слід розглядати як встановлення істини, одержання  доказів, донесення істини до користувачів інформації шляхом видачі об’єктивних  висновків аудитора.

Жодна господарська операція, що здійснюється на підприємстві, не зникає безслідно, а обов’язково, в тій  чи іншій мірі, відображається в  певних документах. Тут чітко проявляється дія закону всебічного взаємозв’язку  явищ і загального відображення матеріального  світу. Це дозволяє аудитору через деякий час встановити законність, достовірність  і доцільність здійсненої операції.

Процес аудиторської перевірки  та її результати повинні бути документально  оформлені.

Робочі документи аудитора — це записи, зроблені ним під  час планування, підготовки, проведення перевірки, узагальнення її даних, також  документальна інформація, отримана в процесі аудиту від третіх осіб, підприємства-клієнта, або усні відомості, задокументовані аудитором за допомогою тестування.