Налоговая система и пути ее совершенствования

• Субъект налога – плательщик, выплачивающий налог или сбор;
• Объект налога – то, что непосредственно облагается налогом;
• Налоговая ставка – величина налога, которую должен уплатить плательщик;
• Налоговые льготы – некоторые более лёгкие условия уплаты налога;
• Налоговая база – сумма, от которой исчисляется налог;
• Налоговые санкции – наказания за нарушения в налоговой сфере и др.

В Республики Беларусь разработан Налоговый кодекс, который является единым систематизированным сводом законов государства, регулирующим отношения в области налогообложения, сборов и пошлин.

1.2.Принципы налоговой  системы Республики Беларусь.

 В Налоговом кодексе  Республики Беларусь развиты  и расширены действующие принципы. Введены, новы требования к  построению и функционированию  налоговой системы, исходя из  сложившихся социально-экономических  отношений. Основные принципы налоговой системы Республики Беларусь:

1. Каждое лицо обязано  уплачивать законно установленные  налоги, сборы (пошлины), по которым  это лицо признается плательщиком.

2. Ни на кого не может  быть возложена обязанность уплачивать  налоги, сборы (пошлины), а также  обладающие установленными Налоговым  Кодексом признаками налогов,  сборов (пошлин) иные взносы и  платежи, не предусмотренные Налоговым  Кодексом либо установленные  в ином порядке, чем это определено  Конституцией Республики Беларусь, Налоговым Кодексом, принятыми в  соответствии с ним законами, регулирующими вопросы налогообложения,  актами Президента Республики

 Беларусь.

  3. Налогообложение в Республике Беларусь основывается на признании всеобщности и равенства.

4. Не допускается установление  налогов, сборов (пошлин) и льгот  по их уплате, наносящих ущерб  национальной безопасности Республики  Беларусь, ее территориальной целостности,  политической и экономической  стабильности, в том числе нарушающих  единое экономическое пространство  Республики Беларусь, ограничивающих  свободное передвижение физических  лиц, перемещение товаров (работ,  услуг) или финансовых средств  в пределах территории Республики  Беларусь либо создающих в  нарушение Конституции Республики  Беларусь и принятых в соответствии  с ней законодательных актов  иные препятствия для осуществления  предпринимательской и другой  деятельности организаций и физических  лиц, кроме запрещенной законодательными  актами.

5. Допускается установление  особых видов таможенных пошлин  либо дифференцированных ставок  таможенных пошлин в зависимости  от страны происхождения товаров  в соответствии с настоящим  Кодексом и таможенным законодательством[6].

         1.3.Налоги и сборы республики Беларусь.

Налоги и сборы, уплачиваемые в бюджет Республики Беларусь в 2011 году:

Косвенные налоги:

1. Налог на добавленную стоимость.

Налоговая ставка:

20% - общая налоговая ставка;

10% - реализация производимой  на территории Республики Беларусь  сельскохозяйственной продукции;  при ввозе на территорию Республики  Беларусь и (или) реализации  продовольственных товаров и  товаров для детей;

0% - экспорт товаров.

Объект налогообложения:

- обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь;

- ввоз товаров на таможенную территорию Республики Беларусь.

2. Акциз.

Налоговая ставка:

Ставки акцизов установлены  в абсолютной сумме на физическую единицу измерения подакцизных  товаров.

Объект налогообложения:

Подакцизными товарами признаются:

- спирт и спиртосодержащая продукция;

- табачные изделия;

- автомобильные бензины, дизельное, биодизельное и судовое топливо, газ углеводородный сжиженный и газ природный топливный компримированный, используемые в качестве автомобильного топлива;

- масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

- микроавтобусы и автомобили легковые.

Прямые налоги:

1. Налог на прибыль.

Налоговая ставка:

24% - для компаний Республики  Беларусь и иностранных организаций,  не осуществляющих деятельность  в Республике Беларусь через  постоянное представительство;

12% - дивиденды;

10% - производство лазерно-оптической  техники;

5% - продажа информационных  технологий и услуг по их  разработке членами научно-технологической  ассоциации;

24% -ная ставка, сниженная  на 50% - реализация:

- высокотехнологичных товаров собственного производства организациями, включенными в перечень высокотехнологичных организаций;

- долей в уставном фонде организаций, находящихся на территории Республики Беларусь, либо их части.

Объект налогообложения:

Валовая прибыль (доходы за вычетом расходов).

Налог на доходы иностранных  организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство

Налоговая ставка:

6% - международные перевозки  и транспортно-экспедиционные услуги;

10% - доход от долговых  обязательств;

12% - дивиденды и приравненные  к ним доходы, доходы от отчуждения  долей в уставном фонде (паев, акций) либо их части;

15% - доходы от отчуждения  недвижимого имущества, иных доходов;

5% - доходы по дивидендам, долговым обязательствам, роялти, лицензиям,  если источником выплаты такого  дохода является резидент Парка  высоких технологий.

Объект налогообложения:

Доход иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, полученный из источников в Республике Беларусь.

2. Подоходный налог с физических лиц.

Налоговая ставка:

12% - общая ставка

9% - доходы, полученные:

- физическими лицами от резидентов Парка высоких технологий (ПВТ) по трудовым договорам (контрактам);

- индивидуальными предпринимателями - резидентами ПВТ;

- физическими лицами, участвующими в реализации бизнес-проекта в сфере новых и высоких технологий, от нерезидентов ПВТ по трудовым договорам (контрактам).

- 15% для индивидуальных предпринимателей и частных нотариусов.

Объект налогообложения:

Для налоговых резидентов Республики Беларусь – совокупный доход от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами  Республики Беларусь.

Для нерезидентов – совокупный доход от источников в Республике Беларусь.

Налоги, включаемые в затраты  по производству и реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав при  налогообложении:

1. Налог на недвижимость.

Налоговая ставка:

1% остаточной стоимости  - для организаций;

0,1% - для физических лиц,  индивидуальных предпринимателей, кооперативов, садоводческих товариществ;

2% - для организаций, имеющих  в собственности объекты сверхнормативного  незавершенного строительства и  осуществляющих строительство новых  объектов.

Объект налогообложения:

Здания и сооружения:

- являющиеся собственностью или находящиеся во владении, в хозяйственном ведении или оперативном управлении организаций;

- расположенные на территории Республики Беларусь и принадлежащие физическим лицам.

Не признаются объектом налогообложения  у организаций:

- здания и сооружения сверхнормативного незавершенного строительства по объектам строительства, финансируемым из бюджета, не завершенные строительством объекты жилищного строительства;

- здания и сооружения сверхнормативного незавершенного строительства по объектам строительства, осуществляемого собственными силами без привлечения сторонней строительной организации.

2. Налог на землю.

Налоговая ставка:

Ставки земельного налога зависят от категории населенных пунктов, кадастровой оценки земель и видов функционального использования. Налоговая база земельного налога определяется в размере кадастровой стоимости  земельного участка, за исключением  случаев, предусмотренных налоговым  законодательством.

Объект налогообложения:

Расположенные на территории Республики Беларусь земельные участки, находящиеся:

- в собственности, постоянном или временном пользовании организаций;

- в собственности, пожизненном наследуемом владении или временном пользовании физических лиц;

3) Экологический налог.

Налоговая ставка:

Налоговая ставка зависит  от количества/объема выбрасываемых  загрязняющих веществ, их вида, срока  загрязнения и т.п.

Объект налогообложения:

- выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух;

- сброс сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду;

- хранение, захоронение отходов производства;

перемещение по территории Республики Беларусь нефти и нефтепродуктов нефтепроводами транзитом;

- переработка нефти и нефтепродуктов организациями, осуществляющими переработку нефти;

- производство и (или) импорт товаров, содержащих в своем составе 50 и более процентов летучих органических соединений;

- производство и (или) импорт пластмассовой, стеклянной тары и иных товаров, после которых образуются отходы, оказывающие вредное воздействие на окружающую среду, а также импорт товаров, упакованных в такую тару.

4) Налог за добычу (изъятие)  природных ресурсов.

Налоговая ставка:

Ставки налога за добычу (изъятие) природных ресурсов установлены  в зависимости от вида добываемых природных ресурсов.

Налоговая база налога за добычу (изъятие) природных ресурсов определяется как фактический объем добываемых (изымаемых) природных ресурсов.

Объект налогообложения:

Добыча (изъятие) природных  ресурсов.

За превышение установленных  лимитов (объемов) добычи (изъятия) природных  ресурсов налог взимается в десятикратном  размере.

Местные налоги:

1. Налог на услуги.

Налоговая ставка:

Ставки устанавливаются  в размере, не превышающем 5%. Налоговая  база определяется как выручка от реализации услуг без включения  в них налога на услуги.

Объект налогообложения:

Оказание плательщиком услуг:

- рынков, ярмарок, выставок-продаж;

- гостиниц (кемпингов, мотелей);

- ресторанов (баров, кафе);

- дискотек, бильярдных, боулинг-клубов;

- парикмахерских (салонов красоты), соляриев, косметических услуг;

- с недвижимым имуществом, сотовой подвижной электросвязи абонентам;

- кабельного телевидения;

- по техническому обслуживанию и ремонту транспортных средств для физических лиц;

- туристических.

2) Налог на развитие  территорий.

Налоговая ставка:

Ставки устанавливаются  в размере, не превышающем 3%.

Налоговая база определяется как сумма валовой прибыли, оставшаяся в распоряжении после налогообложения (для организаций) или сумма дохода, оставшаяся в распоряжении после налогообложения (для индивидуальных предпринимателей)

Объект налогообложения:

Осуществление предпринимательской  деятельности на территории соответствующих  административно-территориальных единиц.

Налогообложение в свободных  экономических зонах:

Налоговая система Республики Беларусь позволяет применять ряд  льготных режимов налогообложения.

В Республике Беларусь функционирует 6 свободных экономических зон, резиденты  которых вправе применять льготный режим налогообложения. Льготы по этому  режиму распространяются на производство и реализацию импортозамещающих  товаров и экспортируемых товаров (работ, услуг).