Нормативное регулирование и перспективы представления информации в бухгалтерской отчетности

Сейчас лишь отдельные  российские компании составляют сводную  отчетность по МСФО. Эти компании проделали  огромную подготовительную работу. Они  разработали учетную политику для  составления отчетности по МСФО, расширили  информационную емкость действующего Плана счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности организаций (далее – План счетов) путем включения в него многочисленных субсчетов. Для составления сводной  отчетности по МСФО дочерние компании представляют большой объем дополнительной информации. При этом компании содержат бухгалтерские подразделения, составляющие параллельную бухгалтерскую отчетность.

Другие организации, которым  необходимо представлять финансовую отчетность по МСФО, прибегают к услугам крупных  аудиторских фирм по трансформации  и составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности. При этом они зачастую не имеют утвержденной учетной политики по МСФО, что приводит к произвольной интерпретации аудиторскими фирмами  требований МСФО применительно к  таким организациям. Составленная подобным образом бухгалтерская (финансовая) отчетность настороженно воспринимается западными финансовыми аналитиками.

Для решения отмеченных проблем  государством будет осуществляться поддержка перехода ряда организаций  на формирование консолидированной  бухгалтерской (финансовой) отчетности по МСФО.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.6. Состав годового  и промежуточного бухгалтерских  отчетов 

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации и ПБУ 4/ 99 «Бухгалтерская отчетность организации» организация  составляет и представляет в установленные  адреса и сроки годовую бухгалтерскую  отчетность в следующем составе:

• бухгалтерский баланс – форма № 1;

• отчет о прибылях и убытках – форма № 2;

• приложения к ним – формы № 3–6;

• пояснительную записку;

• аудиторское заключение, если организация в соответствии с Федеральным законом от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» подлежит обязательному аудиту.

В состав промежуточной бухгалтерской  отчетности организации включают бухгалтерский  баланс и отчет о прибылях и  убытках.

В ПБУ 4/99 достаточно подробно определяются содержание и показатели таких форм, как бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств. В отношении других форм указано только то, что они должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в формы № 1, 2, 4. Приводится также перечень дополнительных данных, подлежащих раскрытию в пояснениях.

«О формах бухгалтерской  отчетности организаций»

Приказом Минфина России № 67н утверждены Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. Приказ конкретизировал отдельные позиции ПБУ 4/99. Изменения в образцах форм бухгалтерской отчетности вызваны требованиями, изложенными в введенных в действие после принятия ПБУ 4/99 положениях по бухгалтерскому учету (ПБУ 11/08 – ПБУ 20/02). После утверждения ПБУ 4/99 были приняты также дополнения и изменения к Плану счетов и инструкции по его применению. Кроме того, при составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности следует учитывать ряд других новых нормативных документов по бухгалтерскому учету.

При формировании бухгалтерской  отчетности организация должна придерживаться следующих правил:

• соблюдать в течение отчетного года принятую учетную политику отражения хозяйственных операций и оценки имущества и обязательств;

• раскрывать в бухгалтерской отчетности информацию об изменениях учетной политики, оказавшую или способную оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации. Такое раскрытие может быть осуществлено организацией путем включения соответствующих показателей, таблиц, расшифровок непосредственно в формы бухгалтерской отчетности или в пояснительную записку;

• придерживаться принятых организацией содержания и форм бухгалтерской отчетности последовательно от одного отчетного периода к другому, обеспечивать достоверное и полное представление информации об имущественном и финансовом положении организации, а также финансовых результатах ее деятельности;

• обеспечивать нейтральность информации;

• включать в сводную отчетность показатели деятельности филиалов, представительств и иных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы;

• составлять отчетность на русском языке и в валюте Российской Федерации – рублях;

• указывать обязательные реквизиты, которые должна содержать каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности: наименование организации, отчетную дату или период и т. п.

Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности определяют состав бухгалтерской отчетности в  зависимости от типа организаций (субъекты малого предпринимательства, некоммерческие организации, общественные организации) (табл. 1.4).

 

Таблица 1.4

Состав годовой  бухгалтерской отчетности в зависимости  от типа организации

 

Согласно п. 5 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности представляемая бухгалтерская отчетность прилагается к сопроводительному письму организации, оформленному в установленном порядке и содержащему информацию о составе представляемой отчетности.

Отчетным годом для  всех организаций является период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно.

Организации, за исключением  бюджетных учреждений, в обязательном порядке представляют годовую и  квартальную отчетность:

• участникам и собственникам их имущества;

• территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организации;

• другим органам исполнительной власти, банкам, финансовым органам, налоговой инспекции и иным пользователям, на которых в соответствии с действующим законодательством возложена проверка отдельных сторон деятельности организации и получение соответствующей отчетности.

Бухгалтерская отчетность представляется в указанные адреса бесплатно  по одному экземпляру. Квартальная  отчетность представляется в течение 30 дней по окончании квартала, годовая  – в течение 90 дней по окончании  года.

Бухгалтерская отчетность подписывается  руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

В организациях, где бухгалтерский  учет ведется на договорных началах  специализированной организацией или  специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации  и руководителем специализированной организации либо специалистом, ведущим  бухгалтерский учет.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.7. Этапы подготовительной  работы, предшествующие составлению  годовой бухгалтерской отчетности 

Показатели годовой бухгалтерской  отчетности должны быть сформированы после выполнения следующих этапов подготовительных работ.

1. Исправление выявленных до даты утверждения годовой бухгалтерской отчетности ошибок при отражении хозяйственно-финансовых операций.

Исправления производятся путем  внесения соответствующих записей  в бухгалтерские регистры, составленные в декабре года, за который подготавливается отчетность.

2. Уточнение оценок активов и обязательств, принятых к бухгалтерскому учету организации, путем:

• проведения полной инвентаризации имущества и обязательств в соответствии со ст. 12 Федерального закона «О бухгалтерском учете» и отражения ее результатов на счетах бухгалтерского учета;

• создания и корректировки оценочных резервов на дату составления годовой бухгалтерской отчетности;

• уточнения оценки финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;

• пересчета в рубли на дату составления годовой бухгалтерской отчетности активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте;

• отражения в бухгалтерской отчетности информации о последствиях событий после отчетной даты, подтверждающих существование на отчетную дату хозяйственных условий, в которых организация вела свою деятельность;

• отражения в бухгалтерской отчетности условных фактов хозяйственной деятельности и условных обязательств;

• уточнения оценки имущества (работ, услуг), полученных по неотфактурованным поставкам, сопроводительные документы по которым получены до даты представления бухгалтерской отчетности.

3. Формирование финансового результата деятельности организации путем:

• отражения доходов и расходов, которые относятся к отчетному периоду, но по ним отсутствуют первичные документы;

• закрытия субсчетов, открытых к счету 90 «Продажи», на субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»;

• закрытия субсчетов, открытых к счету 91 «Прочие доходы и расходы», на субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»;

• списания чистой прибыли (убытка) отчетного года на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

4. Составление оборотной ведомости по счетам синтетического учета, охватывающей все исправительные, корректирующие и дополнительные записи, вызванные описанными выше действиями.

Порядок внесения исправлений  в первичные документы и учетные  регистры рассмотрен в гл. 7.

5. Проверка тождества данных синтетического и аналитического учета на дату составления отчетности.

Данная процедура актуальна  в организациях, применяющих компьютерную обработку данных лишь на отдельных  сегментах учета. При этом для  сверки данных аналитического и синтетического учета и сличения оборотов и остатков по всем синтетическим счетам составляют оборотно-сальдовые ведомости. Проводится сверка итоговых сумм, отраженных на аналитических  счетах, с данными синтетического счета. Итоги оборотно-сальдовой  ведомости по аналитическим счетам сверяются с данными соответствующих  счетов в оборотно-сальдовой ведомости  по синтетическим счетам.

6. Отражение в годовой бухгалтерской отчетности данных с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков, выплате дивидендов.

В настоящее время в  России учетная трактовка операций по распределению прибыли согласуется  с Положением по бухгалтерскому учету  «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98, утвержденным приказом Минфина  России от 25.11.1998 № 56н). В нем в отношении одного из основных направлений распределения прибыли – дивидендов – сказано, что событием после отчетной даты признается также объявление годовых дивидендов по результатам деятельности акционерного общества за год.

Относя операции по распределению  прибыли к событиям после отчетной даты, ПБУ 7/98 устанавливает и порядок  их отражения в бухгалтерском  учете и бухгалтерской отчетности. Данный документ обязывает акционерные  общества раскрывать информацию о сумме  дивидендов, рекомендованных или  объявленных по результатам работы организации за отчетный год, в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, не предусматривая при этом никаких записей в  бухгалтерском (синтетическом и  аналитическом) учете в отчетном периоде.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2 Сущность, значение и правила построения сегментарной отчётности 

 

2.1 Сущность и  значение сегментарной отчётности  

 

Многие компании как российские, так и международные производят широкий спектр услуг и товаров  или осуществляют деятельность в  различных географических регионах с разными условиями роста, уровнями рентабельности и риска. Такую информацию называют информацией по сегментам.

Сегмент (от лат. segmentum) означает отрезок, часть чего-либо. Сегментарную отчетность можно определить как  отчетность, сформированную по отдельным  сегментам бизнеса, т.е. центрам ответственности  организации. Порядок ее составления  для внешних пользователей установлен ПБУ 12/2000, для внутренних пользователей  он практически не разработан. Не находит  отражения данный вопрос и в существующих нормативных документах.

Решением проблем составления  внутренней сегментарной отчетности занимаются непосредственно сами предприятия. В Законе РФ «О бухгалтерском учете» лишь отмечена конфиденциальность содержащейся в ней информации: «содержание  внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной»[3].

Тезис о конфиденциальности информации сегментарной отчетности в  нормативных документах появился впервые. Это связано с тем, что в  отличие от финансовой отчетности, разрабатываемой на базе данных финансового  учета и предназначенной для  внешних пользователей (а поэтому  являющейся открытой), сегментарная отчетность формируется для внутренних пользователей (управляющих всех уровней) и должна быть закрытой. На практике же нередко  случается, что налоговые органы, являющиеся по своей сути внешними пользователями бухгалтерской информации, имеют прямой доступ к данным управленческого  учета и отчетности.

Подобно тому как информация внешней финансовой отчетности используется для анализа финансового состояния  предприятия, результатов его деятельности, данные сегментарной отчетности позволяют  оценить качество работы каждого  сегмента бизнеса. Ведь центр ответственности  представляет собой часть системы  управления предприятием и, как любая  система, имеет вход и выход. На входе  в центр ответственности - сырье, материмы, полуфабрикаты. Центр ответственности  располагает необходимым для  производственной деятельности имуществом - основными средствами. В процессе функционирования подразделение потребляет трудовые ресурсы, выполняя ему работу, пользуется услугами сторонних организаций. На выходе центра ответственности –  полуфабрикат, продукция, услуга, которые  либо поступают в следующий центр  ответственности, либо реализуются  на строну.