Отчет по практике на базе ПАО КБ «Приват Банк»

              При факторинге без права регресса фактор полностью принимает на себя риск неплатежа со стороны плательщиков, если их обязательства были рассмотрены в ходе предварительной аналитической работы и включены в договор.

              При наличии в сделке иностранного участника (например, иностранных плательщиков, поставщика-экспортера) факторинг приобретает международный характер. Следует учитывать, что в этой ситуации для фактора возрастают риски: валютный (неблагоприятное изменение валютного курса); переводной (затруднения в переводе валютных платежей).

              Своеобразной формой кредитования экспортеров, продавцов при продаже товаров является форфейтинг. По механизму осуществления он достаточно близок к факторингу. В то же время необходимо отметить существующие различия между этими операциями:

              Факторинг обычно носит краткосрочный характер, а форфейтинг чаще связан со среднесрочными операциями. Однако в целях уменьшения риска банка целесообразно, чтобы векселедатель разбил свое обязательство на несколько векселей с более короткими сроками погашения; при факторинге операции совершаются в основном в рамках национального рынка, хотя возможно участие в сделке иностранного партнера. Форфейтинг всегда связан с обслуживание экспортно-импортных операций; факторинг бывает двух видов: с правом регресса и без права регресса. При форфейтинге банки вынуждены отказываться от права регресса, в результате банк принимает все риски на себя, освобождая от них своих клиентов; при факторинге существует практика, когда банк предварительно оплачивает клиенту 70-80% от суммы предъявленных обязательств. Оставшаяся часть суммы за вычетом платы по факторингу поступает клиенту только после оплаты условных обязательств плательщиками-покупателями продукции. В момент покупки векселя банк-форфейтор представляет клиенту вексельную сумму за вычетом дисконта, т.е. на руках у клиента оказываются больше средств, чем при факторинге. существуют различия в видах и размерах рисков. В частности, по сравнению с факторингом при форфейтинге дополнительно возникают такие риски, как страновой риск (в том числе экономический и политический, связанные с неблагоприятными изменениями в стране векселедателя-плательщика); переводной риск (возможность задержки платежей в результате моратория, принятого государством, законодательных ограничений, наличия кризиса неплатежей в банковской системе); валютный риск (связанный с неблагоприятным изменением валютных паритетов, в результате чего возникают потери у одной из сторон); риск-гаранта (потеря платежеспособности авалистом или гарантом; для снижения данного риска в банке осуществляется лимитирование объемов гарантий от одного лица).

Принципы учётной политики

              Денежные средства и остатки на счетах в центральном банке.

              Денежные средства и остатки на счетах в центральном банке включают в себя кассовую наличность и остатки на счетах в Национальном банке Украины (НБУ).

              Кредиты и резервы на безнадежную и сомнительную задолженность.

              Кредиты отражаются в сумме основного долга за вычетом резерва на безнадежную и сомнительную задолженность.

              Резерв на безнадежную и сомнительную задолженность формируется на основе результатов оценки руководством вероятности возвращения клиентами кредитов и авансов.               Специальные резервы создаются по кредитам, которые были классифицированы как сомнительные. Общий резерв создается по тем сомнительным кредитам, которые потенциально присутствуют в кредитном портфеле Банка, но которые не были выявлены на дату подготовки отчетности. Возвраты прежде списанных сумм учитываются как доход, уменьшая резерв за год. Резервы, созданные в течение отчетного периода, относятся на прибыль или убытки отчетного периода.

              Расчет сумм возможных убытков предполагает проведение примерной оценки и использование допущений. Основными факторами, принимаемыми во внимание при расчете суммы резерва, являются рост, состав и качество кредитного портфеля, способность индивидуальных заемщиков возвращать кредиты, предыдущая кредитная история, объем просроченной задолженности, текущие экономические условия, а также стоимость и достаточность залогового обеспечения.

              Кредиты и авансы, признанные невозвратными, списываются за счет балансового резерва на безнадежную и сомнительную задолженность. Списание осуществляется после завершения всех необходимых юридических процедур и определения суммы убытка.

        Прочие обязательства кредитного характера.

              В ходе обычной работы Банк принимает на себя прочие кредитные обязательства, включающие кредитные обязательства, аккредитивы и гарантии. Учетная политика и методология начисления резерва аналогичны вышеуказанным применяемым в отношении кредитов.

        Ценные бумаги.

              Из-за текущих экономических условий значительно снизилась расчетная рыночная стоимость практически всех ценных бумаг, которыми владеет Банк. Объем операций с ценными бумагами в Украине был ограниченным, а рынок характеризуется недостаточной ликвидностью. Соответственно, большинство ценных бумаг, которыми владеет Банк, не отвечает критериям классификации и учета их как торговых ценных бумаг.

              Для более точного отражения влияния текущей ситуации на рынке ценных бумаг Украины на портфель Банка, руководство Банка решило объединить портфели инвестиционных и торговых ценных бумаг и показать их в отчетности по меньшему из значений первоначальной и рыночной стоимостей.

              Индикативная стоимость ценных бумаг определяется либо на основе рыночных котировок, либо исходя из оценки руководством возможности вернуть эти инвестиции в будущем. Некоторые ценные бумаги, для которых в данный момент нет легкодоступного рынка, или же те, чьи рыночные котировки, по мнению руководства, не отражают их реальной рыночной стоимости, были оценены руководством. Полученные цены могут отличаться от тех, которые могли быть использованы, если бы для этих ценных бумаг существовал более развитый рынок.

              При отсутствии биржевых цен и в случаях, когда есть основания полагать, что реализация позиции Банка может повлиять на рыночные цены, рыночная стоимость определяется исходя из прочих соответствующих факторов, включая котировки, применяемые для подобных инструментов на других рынках, и рассчитанные руководством суммы, которые могут быть реализованы, с учетом существующих рыночных условий и плановой реализации в течение реалистичного промежутка времени. Рыночная стоимость может не отражать сумму, которая могла бы быть получена при реализации больших пакетов акций.

              Векселя учитываются по первоначальной стоимости, а дисконт номинальной стоимости накапливается до момента наступления срока погашения. Исходя из расчетов руководства, на векселя, которые не могут быть реализованы, насчитывается резерв. Амортизация дисконта показывается в отчетности как дисконтный доход.

              Расходы, связанные с выполнением инвестиционных обязательств, включаются в балансовую стоимость акций соответствующих компаний по мере их понесения.

              Из-за риска расчетов, присущего рынку ценных бумаг, приобретение и продажа ценных бумаг учитываются на дату передачи прав собственности.

              Инвестиции в неконсолидированные дочерние и ассоциированные компании.

              Инвестиции в неконсолидированные дочерние и ассоциированные компании представляют собой долгосрочное участие и акции Банка в дочерних и ассоциированных компаниях. Эти инвестиции не были учтены по методу консолидации или долевым методом и показаны по первоначальной стоимости минус резерв на постоянное обесценение.

        Основные средства.

              Помещения, усовершенствование арендованного имущества и оборудование показаны по первоначальной стоимости минус накопленная амортизация.

              Незавершенное строительство показано по первоначальной стоимости минус резерв на постоянное обесценение. После завершения активы переносятся из незавершенного строительства в состав основных средств по первоначальной стоимости. Незавершенное строительство не амортизируется до тех пор, пока актив не введен в эксплуатацию.

              Доходы и убытки от реализации основных средств определяются исходя из их балансовой стоимости и учитываются при расчете прибыли от операционной деятельности. Затраты на ремонт и обслуживание относятся на расходы по мере их понесения.

        Амортизация.

              Амортизация начисляется линейным методом на протяжении предполагаемого срока полезной эксплуатации:

              Усовершенствование арендованного имущества амортизируется в течение первоначального срока аренды.

        Налог на прибыль.

              Сумма налогообложения показана в финансовой отчетности в соответствии с текущим законодательством Украины. Налогообложение прибыли или убытка за год состоит из текущего налога и изменений в сумме отстроченного налогообложения. Текущий налог рассчитывается исходя из предполагаемой налогооблагаемой прибыли за год с использованием ставок налога, существующих на дату баланса. Все прочие налоги, кроме налога на прибыль, учитываются в составе общих, административных и прочих операционных расходов.

              Отсроченный налог на прибыль рассчитывается по методу балансовых обязательств относительно всех временных разниц, возникающих между налоговой базой активов и пассивов и их балансовой стоимостью для целей финансовой отчетности. Отсроченный налоговый актив записывается только в случае, если предполагается получение налогооблагаемой прибыли, за счет которой можно будет реализовать облагаемые временные разницы. Отсроченные налоговые активы и обязательства определяются по ставкам налога, которые должны применяться в периоде, когда будет реализован актив или выполнено обязательство, исходя из ставок налога, применяемых на дату баланса.

        Признание доходов и расходов.

              Процентные и дисконтные доходы и расходы признаются в отчете о прибылях и убытках по методу начисления. Процентные и дисконтные доходы включают начисленный дисконт по ОВГЗ, а также дисконт и проценты по векселям. На начисленный процентный доход создается резерв в случае, если его получение признано сомнительным. Комиссионные и прочие доходы относятся на доходы после завершения соответствующих операций. Непроцентные расходы признаются в момент проведения операции.

        Переоценка иностранной валюты.

              Операции в иностранной валюте отражаются по обменному курсу, существующему на день операции. Курсовая разница, возникающая в результате проведения операции в иностранной валюте, включается в отчет о прибылях и убытках по обменному курсу, действующему на дату совершения операции.

              Монетарные активы и пассивы в иностранной валюте переводятся в гривны по официальному курсу Национального банка Украины на дату составления баланса. Доходы или убытки, возникающие вследствие курсовой разницы при переоценке активов и пассивов, отражаются в отчете о прибылях и убытках за год как доходы за вычетом убытков от переоценки иностранной валюты. В Украине существуют ограничения и контроль за обменомгривны на другие валюты. В настоящее время украинская гривна не является конвертируемой валютой за пределами Украины.

Взаимные зачёты

              Если существует юридическое право производить взаимный зачет признанных сумм и намерение произвести расчет из чистых сумм задолженности, либо одновременно реализовать актив и выполнить обязательство, осуществляется взаимный зачет финансовых активов и пассивов, и в балансе показывается чистая разница между ними.

        Бухгалтерский учет в условиях гиперинфляции.

              В настоящее время в Украине продолжает наблюдаться относительно высокий уровень инфляции. Хотя кумулятивный уровень инфляции в Украине не превысил 100% за последние три года, наличие гиперинфляции подтверждается иными показателями экономической среды, определенными МСБУ 29:

        Население предпочитает хранить сбережения в немонетарных активах или в относительно более стабильной иностранной валюте. Для сохранения покупательной способности суммы в национальной валюте немедленно инвестируются;

        Население рассчитывает монетарные суммы не в национальной валюте, а в относительно более стабильной иностранной валюте. Цены на дорогостоящие товары и услуги, фактически, также указываются в этой валюте;

        Продажи и закупки в кредит осуществляются по ценам, которые компенсируют ожидаемое снижение покупательной способности в течение периода кредита, даже если этот период небольшой;

        Процентные ставки, заработная плата и цены фактически привязаны к индексу цен или относительно стабильной иностранной валюте.

              В соответствии с МСБУ 29, Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции , эта финансовая отчетность должна быть скорректирована для отражения изменений покупательной способности украинской гривны на основе общих индексов цен в Украине. Такие корректировки не вносились, и все суммы в данной отчетности представляют первоначальную стоимость. Приблизительный эффект корректировок на гиперинфляцию, которые были бы необходимы по МСБУ 29, показан в Примечании 31.